форми його закріплені законодавчо в Бюджетному кодексі Російської Федерації - це попередній, поточний і наступний контроль, то їх можна також вважати і формами податкового контролю.
Попередній податковий контроль реалізується у формі постановки на облік організацій і фізичних осіб та ведення обліку платників податків, платників зборів та податкових агентів, тобто облік платників податків.
Ведення обліку платників податків покладено на податкові органи. Облік платників податків як форма податкового контролю спрямований на вирішення завдань, пов'язаних з урахуванням осіб, на яких можуть покладатися податкові зобов'язання, а також інших, значимих для цілей оподаткування елементів.
Поточний податковий контроль реалізується у формі проведення камеральної податкової перевірки.
Відповідно до п. 1 ст. 88 НК РФ під камеральної податковою перевіркою можна розуміти перевірку поданих платником податків до податкового органу податкових декларацій (розрахунків), бухгалтерської звітності та інших документів (як поданих платником податків, так і наявних у податкового органу), які є підставою для обчислення і сплати податку, проведену строго по місцем знаходження податкового органу.
Відповідно до ст. 87 НК РФ метою камеральної податкової перевірки є не тільки контроль за дотриманням платниками податків, платниками зборів і податковими агентами законодавства про податки і збори, а також виявлення і запобігання податкових правопорушень і підготовка необхідної інформації для забезпечення раціонального відбору платників податків для проведення виїзних податкових перевірок.
Відповідно до п. 1 ст. 88 НК РФ об'єктами камеральної податкової перевірки є:
- податкові декларації;
- представлені платником податків документи, що служать підставою для обчислення і сплати податку;
- інші документи про діяльність платника податків, наявні у податкового органу.
Камеральна податкова перевірка є пріоритетною і практично всеосяжної формою податкового контролю, яка не поступається за ступенем ефективності виїзним податковим перевіркам.
Відмінності камеральної податкової перевірки від інших форм податкового контролю полягають у наступному:
1) вона є найменш трудомісткою формою податкового контролю: витрати праці на її проведення на кілька порядків нижче, ніж на проведення виїзних податкових перевірок;
2) вона найбільшою мірою піддається автоматизації, що дозволяє проводити внутрідокументний контроль показників податкових декларацій і междокументний контроль податкової звітності, в тому числі використовуючи інформацію з зовнішніх джерел, яка прямо чи опосередковано може характеризувати податкову базу;
3) даним видом перевірки, як правило, охоплюються всі платники податків, які представили податкову звітність в податкові органи (тобто майже 100%), у той час як виїзні податкові перевірки податкові органи мають можливість проводити перевірку тільки вибірково.
Особливою формою поточного податкового контролю можна назвати перевірку за застосуванням організаціями та індивідуальними підприємцями контрольно-касової техніки.
Контроль за застосуванням контрольно-касової техніки можна віднести до активної форми податкового контролю. Наступний податковий контроль реалізується у формі проведення виїзної податкової перевірки.
Виїзну податкову перевірку можна віднести до активної форми податкового контролю.
Метою виїзної податкової перевірки є здійснення контролю за дотриманням платниками податків, платниками зборів і податковими агентами законодавства про податки і збори, а також документальне підтвердження податковим органом фактів виявлених податкових правопорушень та відображення їх в акті виїзної податкової перевірки.
Метою планування виїзних податкових перевірок є концентрація контрольних заходів на зонах ризику, забезпечення якості контрольних заходів, а також мотивування платників податків до добровільної відмови від інструментів мінімізації податків.
Таким чином, планування виїзних податкових перевірок відповідно Концепцій системи планування виїзних податкових перевірок ведеться на основі принципу двосторонньої відповідальності платників податків і податкових органів: платники податків прагнуть до виконання своїх податкових зобов'язань, а податкові органи - до обгрунтованого відбору платників податків для проведення виїзних податкових перевірок.
3. Методи податкового контролю
У нерозривній єдності з формами податкового контролю існують методи податкового контр...
