а лише отримання загального уявлення про діяльність групи об'єднаних в корпорацію підприємств, т. тобто вона має явно виражену аналітичну спрямованість;
б) у процесі консолідації повинні бути ідентифіковані і виключені всі внутрішньокорпоративні фінансово-господарські операції.
В«Основна ідея складання консолідованої звітності полягає в тому, що в цій звітності вся група (включаючи як національні, так і зарубіжні дочірні компанії) представляється так, як ніби вона є єдиним підприємством. Саме тому такий принцип формування консолідованої звітності отримав назву В«повна консолідаціяВ» (Entity concept). Функції формування консолідованої звітності покладаються на материнську компанію. Втім, є й винятки із загального правила: материнська компанія звільняється від обов'язку надання консолідованої звітності в тому випадку, якщо вона сама перебуває у повній або практично повною (більше 90%) власності іншої компанії. Крім того, в деяких випадках дочірні компанії не включаються до складу групи, за якою формується консолідована звітність: це стосується дочірніх компаній, придбаних та утримуваних з метою їх подальшого перепродажу в найближчому майбутньому, або діють в рамках жорстких довгострокових обмежень, значно знижують їх можливості розпоряджатися своїми активами В»[2].
Відомості про окрему дочірньої компанії не включаються до консолідованої звітності, якщо:
а) види господарської діяльності холдингової і дочірньою компаній різко розрізняються за своєю природі, і, отже, більш повна, обгрунтована і наочна інформація може бути отримана з додаються до консолідованого звіту обліково-аналітичних даних про цю дочірньої компанії;
б) контроль з боку холдингової компанії не носить довгострокового перспективного характеру (наприклад, холдингова компанія має намір в найближчому майбутньому продати контрольний пакет акцій дочірньої компанії);
в) холдингова компанія має спеціальний договір, що обмежує її право визначати структуру і персональний склад Ради директорів (виконавчого директорату) дочірньої компанії, незважаючи на володіння більше 50% її голосів;
г) дочірня компанія займається деякими спеціальними видами діяльності, пов'язаними з державною безпекою.
У разі невключення звітності дочірньої компанії в консолідовану звітність групи причини цього, як правило, пояснюються у відповідному розділі консолідованого звіту.
Логіка складання консолідованої звітності визначається фінансово-економічними умовами, в яких відбувалося об'єднання компаній у корпоративну групу. Разові та поточні витрати по здійсненні угоди тим чи іншим методів (шляхом об'єднання капіталу або покупки пакета акцій) можуть істотно відрізнятися, що зрештою відіб'ється як на поточних прибутки і боргах, так і на розмірі капіталу та активів групи.
Незалежно від методу організації корпоративної групи результати цієї операції не відображаються в обліку дочірньої компанії. Що стосується холдингової компанії, то факт створення корпоративної групи відбивається в її обліку такими бухгалтерськими записами:
а) у разі об'єднання капіталів: джерела власних коштів холдингової компанії збільшуються на величину відповідних статей дочірньої компанії; ця ж величина загальною сумою відображається за дебетом рахунка В«Довгострокові фінансові вкладенняВ»;
б) у разі купівлі пакета акцій: дебетується рахунок В«Довгострокові фінансові вкладенняВ» і кредитуються рахунки обліку грошових коштів і розрахунків на величину придбаного капіталу згідно договором про здійснення угоди щодо створення корпоративної групи.
Всі компанії групи, будучи самостійними юридичними особами, має право визначати свою облікову політику. Разом з тим в рамках корпоративної групи переважно дотримуватися уніфікованої методології обліку. Реалізація такого підходу передбачає розробку штаб-квартирою холдингової компанії методологічних варіантів відображення господарських операцій, що випливають з нормативних документів, і доведення їх до своїх дочірніх компаній не пізніше, ніж за місяць до закінчення чергового фінансового року.
У разі неможливості або небажання використовувати єдині методологічні принципи облікової політики бухгалтерськими службами групи, як правило, складається трансформаційна таблиця перекладу операцій з умов, визначених обліковою політикою дочірньої компанії, в умови, визначаються обліковою політикою холдингової компанії.
Основні відмінності в обліковій політиці холдингової і дочірніх компаній, а також зумовлені ними відмінності в оцінки об'єктів бухгалтерського обліку та фінансових результатів з тієї чи іншої ступенем деталізації розкриваються у відповідному розділі консолідованого звіту.
Консолідована фінансова звітність складається по закінченні фінансового року з деякими тимчасовим лагом по відношенню до нормативної датою складання річної звітності холдингової компанії. У разі, якщо дати закінчення фінансового ...
