У бухгалтерському обліку в метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва або обігу звітного періоду організація може створювати резерви на:
- майбутню оплату відпускників працівникам;
- виплату щорічної винагороди за вислугу років;
- виплату винагород за підсумками роботи за рік; ремонт основних засобів;
- виробничі витрати по підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва;
- майбутні витрати на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів;
- майбутні витрати з ремонту предметів, призначених для здачі в оренду за договору прокату;
- гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;
- покриття інших передбачених витрат і інші цілі, передбачені законодавством РФ, нормативно правовими актами Міністерства Фінансів Російської Федерації. p> За відсутності зазначених резервів витрати, перераховані вище, відносяться на витрати виробництва та обігу в міру їх фактичного здійснення.
Податковим Кодексом ж встановлено закритий перелік резервів, які може створити платник податку:
- резерв з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування (стаття 267 НК РФ);
- резерв банку на можливі втрати по позиках (Стаття 292 НК РФ);
- резерви, що формуються страховими організаціями (страховиками) (стаття 294 НК РФ);
- резерви під знецінення цінних паперів у професійних учасників ринку цінних паперів, здійснюють дилерську діяльність (стаття 300 НК
РФ);
- резерв на ремонт основних засобів (стаття 324 НК РФ);
- резерв майбутніх витрат на оплату відпусток, на виплату щорічної винагороди за вислугу років (стаття 324.1 НК РФ).
Як у податковому, так і в бухгалтерському обліку передбачена можливість створення резерву по сумнівних боргах. У цій роботі я постараюся докладно розповісти про формування найбільш поширених резервів: по сумнівних боргах, на ремонт основних засобів, на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування і на виплати на користь працівників, тобто на оплату відпусток і винагород за вислугу років.
1.2. Методологія податкового обліку резервів підприємства
Резерв на майбутню оплату відпусток та винагород за вислугу років.
Створюється у разі коливань через сезонність зазначених витрат і дозволяє рівномірно розподілити витрати організації на оплату відпусток працівників протягом календарного року з метою уникнення завищення собівартості продукції (робіт, послуг) за окремі звітні періоди. Суми резерву призначені не тільки для фінансування витрат, пов'язаних з виплатою середнього заробітку за відпустку, але також і для грошової компенсації за відпустку, виплачується звільняються працівникам, які не використали на день звільнення свого права на відпустку повної або часткової тривалості.
Згідно з чинним трудовим законодавством, усі працівники мають право на щорічну оплачувана відпустка, складаний з двох частин - основного та додаткової відпустки. Відповідно до ст. 115 Трудового кодексу Російської Федерації тривалість щорічної основної оплачуваної відпустки становить не менше 28 календарних днів. Для окремих категорій працівників чинне законодавство передбачає подовжені основні відпустки відповідно до Трудовим кодексом та іншими федеральними законами.
Щорічні оплачувані додаткові відпустки відповідно до ст. 116 Трудового кодексу РФ надаються таким працівникам:
• зайнятим на роботах із шкідливими і (або) небезпечними умовами праці;
• мають особливий характер роботи;
• з ненормованим робочим днем;
• працюють в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях;
• в інших випадках, передбачених федеральними законами.
Крім того, організації з урахуванням своїх виробничих і фінансових можливостей можуть самостійно встановлювати додаткові відпустки для працівників. Порядок і умови надання цих відпусток визначаються колективними договорами або локальними нормативними актами. Слід відзначити, що у всіх випадках загальна тривалість відпусток, за які виплачується грошова компенсація за невикористану відпустку, визначається з'єднанням щорічних основних і додаткових відпусток. Різниться ж тільки порядок визначення джерела покриття витрат залежно від того, передбачено відпуск законодавчими актами або ж локальними актами організації. p> Згідно ст. 324.1 Податкового кодексу РФ, в аналогічному порядку здійснюються відрахування до резерву майбутніх витрат на виплату щорічних винагород за вислугу років і за підсумками роботи за рік.
Організації багатьох галузей економіки в даний час передбачають виплату винагород за вислугу років, тим самим стимулюючи тривалий працю працівників і закріплюючи професійні кадри. На практиці виплата може здійснюватися щомісячно, щоквартально або один раз на рік. У тому випадку, якщо виплата винагороди проводиться щомісячно або щоквартально, організа...
