заробітку регулюється ст. 139 ТК РФ і Положенням про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженим Постановою Уряду РФ від 11.04.2003 N 213. Для розрахунку середнього заробітку необхідно визначити розрахунковий період, за який буде проводитися розрахунок, що враховуються виплати та кількість фактично відпрацьованих робочих днів за прийнятий розрахунковий період.
У загальному випадку при будь-якому режимі роботи розрахунок середньої заробітної плати працівника за час відрядження провадиться виходячи з фактично нарахованої йому заробітної плати і фактично відпрацьованого ним часу за 12 місяців, що передують моменту виплати.
Разом з цим колективним договором організації для цілей розрахунку середнього заробітку (у тому числі за час службового відрядження) може бути прийнятий інший (відмінний від 12 календарних місяців) розрахунковий період (наприклад, три місяці, шість місяців і т.п.).
При направленні в службове закордонне відрядження роботодавець зобов'язаний відшкодовувати працівнику витрати, передбачені ст. 168 ТК РФ, а саме:
витрати по проїзду;
витрати по найму житлового приміщення;
додаткові витрати, пов'язані з проживанням поза місцем постійного проживання (добові);
інші витрати, зроблені працівником з дозволу або з відома роботодавця.
У податковому законодавстві (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) до витрат на відрядження відносяться:
проїзд працівника до місця відрядження і назад до місця постійної роботи;
наймання житлового приміщення, в суму якого також включаються витрати працівника на оплату додаткових послуг, що надаються у готелях (за винятком витрат на обслуговування в барах і ресторанах, витрат на обслуговування в номері, витрат за користування рекреаційно-оздоровчими об'єктами);
добові або польове забезпечення у межах норм, затверджуваних Урядом РФ;
оформлення та видача віз, паспортів, ваучерів, запрошень і інших аналогічних документів;
консульські, аеродромні збори, збори за право в'їзду, проходу, транзиту автомобільного та іншого транспорту, за користування морськими каналами, іншими подібними спорудами та інші аналогічні платежі і збори.
З наведеної норми випливає, що для цілей обчислення податку на прибуток нормуються тільки добові, решта видів витрат на відрядження приймаються в сумі фактичних витрат за умови дотримання вимог п. 1 ст. 252 НК РФ.
При направленні працівника у закордонне відрядження виплачуються йому добові не підлягають обкладенню ПДФО, якщо вони виплачуються в межах норм, встановлених відповідно до чинного законодавства (п. 3 ст. 217 НК РФ). Ці витрати також приймаються в якості витрат при визначенні податкової бази по податку на прибуток у межах норм, затверджуваних Урядом РФ (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Згідно з пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не підлягають оподаткуванню добові в межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації, а також фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати на проїзд до місця призначення і назад, збори за послуги аеропортів, комісійні збори, витрати на проїзд в аеропорт або на вокзал у місцях відправлення, призначення чи пересадок, на провезення багажу, витрати по найму житлового приміщення, витрати на оплату послуг зв'язку, збори за видачу (отримання) та реєстрацію службового закордонного паспорта, збори за видачу (отримання) віз, а також витрати на обмін готівкової валюти або чека в банку на готівкову іноземну валюту. При неподанні документів, що підтверджують оплату витрат по найму житлового приміщення, суми такої оплати звільняються від оподаткування у межах норм, встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації.
Порядок і розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими загранкомандировками, можуть визначатися колективним договором або локальним нормативним актом організації (Положенням про загранкомандировках, наказами керівника і т.д.). При цьому розміри відшкодування не можуть бути нижче розмірів, встановлених Урядом РФ ст. 168 ТК РФ.
На виконання пп. 1 п. 12 ст. 264 НК РФ норми витрат організацій на виплату добових (зараховують до витрат на відрядження і прийняті до відрахування при розрахунку податку на прибуток організацій) затверджені Постановою Уряду РФ від 08.02.2002 N 93 Про встановлення норм витрат організацій на виплату добових або польового забезпечення, в межах яких при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій такі витрати відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (в ред. від 09.02.2004). Підпунктом а п. 1 даної Постанови вст...
