tify"> Основна мета складання консолідованої звітності - забезпечення котирування на фондовому ринку акцій групи. Без неї котирування неможлива, так як консолідована звітність є єдиним джерелом інформації про діяльність групи для зовнішніх користувачів.
Основними користувачами консолідованої звітності є акціонери та інвестори. Вона може бути також використана постачальниками і покупцями продукції групи та її окремих підприємств, кредитними установами та іншими контрагентами групи.
Крім того, консолідована звітність є важливим інструментом здійснення державного антимонопольного контролю над економічною діяльністю групи підприємств, а також ефективного управління групою підприємств.
2. Методика розрахунку
консолідована звітність показник
Формування консолідованої фінансової звітності групи засноване на об'єднанні інформації, що міститься у звітності материнської і дочірніх компаній. Але консолідація не зводиться прогресивним додаванню аналогічних статей активів, зобов'язань, капіталу, доходів і витрат, процес консолідації передбачає цілий ряд спеціальних розрахунків. При цьому на кожному кроці передбачаються ті чи інші дії по перетворенню фінансових звітів окремих компаній і деякої додаткової інформації в комплект консолідованої звітності, складеної відповідно до тими чи іншими стандартами.
При складанні консолідованої фінансової звітності застосовується МСФЗ 27 «Зведена фінансова звітність та облік інвестицій у дочірні компанії», МСФЗ 28 «Облік інвестицій в асоційовані компанії».
До числа найбільш загальних кроків формування консолідованої звітності відносяться:
· Елімінування внутрішньогрупових операцій;
· розрахунок гудвілу;
· розрахунок накопиченого капіталу;
· розрахунок прав меншості;
· безпосереднє формування звітів.
Елимінировання внутрішньогрупових операцій.
Консолідована звітність групи організацій складається так, як ніби вся група є єдиною організацією. З цього випливає, що в консолідовану звітність не слід включати показники, що характеризують внутрішньогрупові операції, тобто відносини елементів групи один з одним. Простежується аналогія зі звичайною фінансовою звітністю: вона характеризує відносини компанії з зовнішнім середовищем, але ніяк не відносини між підрозділами, що знаходяться всередині компанії. Найбільш типовим прикладом внутрішньогрупової операції може служити реалізація товарів однієї з організацій групи іншій організації тієї ж групи. Реалізація відображається у фінансовій звітності кожного з учасників правочину (у балансі і звіті про прибутки і збитки), і це адекватно характеризує економічну сутність відносин між двома самостійними організаціями. Але якщо подивитися з позицій групи в цілому, то суть подій, що відбулися виглядатиме зовсім інакше. Т.к. обидві організації знаходяться всередині групи, і тому, з точки зору групи, ніякої реалізації не було, відбулося лише просте переміщення запасів з одного підрозділу в інший. Тому всі перераховані вище наслідки угоди повинні бути виключені з консолідованої фінансової звітності (але при цьому зберегтися у звітах кожної окремої організації). Цю процедура називається Елімінування (виключенням) внутрішньогрупових операцій. Елімінування підлягають всі боргові відносини між елементами групи: адже, з погляду єдиної організації raquo ;, борг одного підрозділу перед іншим ніяк не повинен позначатися на вимогах і зобов'язаннях організації в цілому.
Розрахунок гудвілу. У загальному випадку гудвіл (goodwill) являє собою різницю між вартістю бізнесу в цілому і агрегованої величиною його ідентифікованих чистих активів, оцінених за справедливою вартістю. Сутність гудвілу полягає в оцінці додаткового економічного потенціалу компанії - коли в силу тих чи інших причин організація здатна отримати додаткові економічні вигоди, на додаток до звичайної прибутку від використання своїх чистих активів. Причини виникнення гудвілу можуть бути самими різними: ефективна маркетингова кампанія, наявність висококваліфікованої команди менеджерів, прогресивна організація праці та ефективна мотивація персоналу, переваги географічного розташування, стійка клієнтська база і т.п. Все це підвищує рейтинг компанії і не випадково в російськомовній діловій літературі гудвіл часто називають діловою репутацією. В принципі, і ринкова вартість компанії, і справедлива оцінка її чистих активів можуть бути визначені для будь-якої організації, навіть якщо вона ніколи не продавалася і не продається. У цьому випадку має місце внутрішній гудвіл, який можна оцінити, але не прийнято відображати у фінансовій звітності. Але якщо продаж організації стала доконаним факто...
