пи оподаткування і зборів, підстави виникнення, зміни та припинення відносин власників і держави зі сплати податків і зборів, форми і методи податкового контролю, відповідальність за порушення податкових зобов'язань.
Податки і збори слід вважати «законно встановленими» за наявності як мінімум наступних умов. По-перше, як уже зазначено, федеральні податки і збори повинні бути встановлені федеральним законодавчим органом, а регіональні та місцеві податки і збори - відповідними представницькими органами суб'єктів Федерації і органами місцевого самоврядування.
По-друге, вони повинні бути встановлені в належній формі - федеральним законом суб'єкта Федерації, актом представницького органу місцевого самоврядування.
По-третє, закон (акт) про податок повинен бути прийнятий з дотриманням встановленого Конституцією РФ і законодавством порядку прийняття таких актів. Федеральні закони приймаються Державною Думою, однієї з двох палат Федеральних Зборів - представницького і законодавчого органу РФ. Законопроекти про запровадження і скасування податків, звільнення від їх сплати можуть бути внесені до Державної Думи тільки при наявності висновку Уряду РФ (ч. 3 ст. 104 Конституції РФ). Однак Конституція РФ не встановлює, що висновок Уряду РФ обов'язково має бути позитивним. Коло суб'єктів, здатних виступити із законодавчою ініціативою про податки і збори, в РФ не відрізняється від загальновстановленого. Ухвалення Думою закону з питань федеральний податків і зборів підлягає обов'язковому розгляду у Раді Федерації - іншій палаті Федеральних Зборів (ст. 106 Конституції РФ).
По-четверте, закон про податок повинен бути введений в дію відповідно до норм, закріпленими в Конституції РФ і законодавстві. Це питання має два аспекти. Перший - обмеження практики додання законам про податки і збори зворотної сили, другий - проблема стабільності податкового законодавства. Стаття 57 Конституції РФ передбачає, що закони, що встановлюють нові податки або погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають. Стосовно до податків і зборів це правило означає, що умови сплати податків (розміри, строки, порядок та ін.) Повинні бути відомі суб'єктам підприємницької діяльності заздалегідь, т. Е. До того, як вони своїми діями придбали обов'язок по сплаті податку.
Податковий кодекс Російської Федерації встановив, що акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити. Всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів) (п. 6, 7 ст. 3 НК РФ).
Податковий кодекс Російської Федерації належить до загальних податковим кодексам. Загальні податкові кодекси містять матеріальні і процесуальні норми, що регламентують оподаткування в цілому. Такими кодексами регулюються засади справляння податків, права та обов'язки платників податків, структура та правовий статус податкових органів, процедури обчислення і сплати податків, порядок контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків, оскарження дій і рішень податкових органів та їх посадових осіб, відповідальність за порушення податкового законодавства. Податковий кодекс Російської Федерації - основа податкового законодавства РФ.
Податкові відносини регулюються не тільки законами, а й підзаконними актами. Однак важливо пам'ятати, що відомчі інструкції не можуть встановлювати або змінювати податкові зобов'язання платників податків, їх призначення - регламентувати найбільш досконалі і в міру розумної необхідності одноманітні способи практичної діяльності органів управління, пов'язаної з правильним і вчасним справлянням податків.
Тому вдосконалення податкового законодавства має йти не по шляху розвитку підзаконного нормотворчості, а по шляху вдосконалення самих законів про податки, встановлення таких механізмів подолання прогалин у законодавстві, які дозволяли б, не вдаючись до видання інструкцій, на підставі самого закону визначати правильний варіант поведінки.
Звичайно, зовсім обійтися при оподаткуванні без підзаконних нормативних актів неможливо. Це пояснюється рядом причин. По-перше, деякі питання оподаткування вимагають досить оперативного вирішення, що не забезпечується законодавчою процедурою. По-друге, вирішення низки проблем, що мають технічний характер, доцільно доручити спеціалізованим відомствам, а не «захаращувати» ними закон. По-третє, оскільки оподаткуванню властива і регулююча функція, вирішення деяких питань може бути віднесено до компетенції органу, відповідального за проведення соціальної та економічної політики в тій чи іншій області. Податковий кодекс Російської Федерації не включає підзаконні норматив...
