аження служать дані податкового та бухгалтерського обліку. Слід зазначити, що вони спираються на різні нормативні правові бази: бухгалтерський облік ведеться у відповідності з Федеральним законом № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік», положеннями з бухгалтерського обліку, методичними вказівками, обліковою політикою; податковий ж заснований на НК РФ і наказах Мінфіну Росії і ФНС Росії, що роз'яснюють окремі норми. У зв'язку з цим можливі розбіжності, які призводять до виникнення постійних або відстрочених податкових зобов'язань і активів. Відображення зобов'язань з податків і зборів, що підлягають до сплати в бюджет і позабюджетні фонди, відбувається на рахунках 68 «Розрахунки з податків і зборів», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» ; (План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації, затверджений наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н. За кредитом рахунків 68 і 69 відображаються суми податків і страхових внесків, нараховані організацією за певний період. У дебеті рахунків 68 і 69 будуть відображені суми , фактично сплачені за період, а також податкові відрахування, які надаються за окремими видами податків. У поясненнях до рахунку 68 зазначено, що аналітичний облік за цим рахунком ведеться за видами податків. Підсумкове кредитове сальдо за цими рахунками показує заборгованість організації перед бюджетами різних рівнів та позабюджетними фондами на певну дату. Дана заборгованість формується за рахунок коштів підприємства. Для узагальнення інформації застосовуються регістри податкового обліку.
Зміна податкового навантаження відбувається під впливом методів податкового планування. Їх теоретичну зв'язок і вплив розглянемо у вигляді конкретних заходів податкової оптимізації, запропонованих економістом Д.В. Бутовим (Таблиця 11).
Таблиця 11 Взаємозв'язок методів податкової оптимізації і рівнів податкового ризику
Метод оптимізації налогообложеніяВліяніе на податкову нагрузкуНалоговий ріскІспользованіе нелінійного методу амортизації (ст. 259 НК РФ) Перерозподіл у часі: зниження в поточному періоді, підвищення в майбутньому періоді Низький. Можливо необгрунтоване застосування підвищувальних коеффіціентовПрізнаніе відсотків за кредитами з використанням зобов'язань з порівнянними умовами (п. 1 ст. 269 НК РФ) Зниження за рахунок зменшення податку на прибуток Середній. Існують проблеми в чіткому визначенні порівнянних обязательствСозданіе резервів: на ремонт основних засобів (ст. 260, 324 НК РФ), на оплату відпусток, виплату щорічної винагороди за вислугу років (ст. 255, 324.1 НК РФ) Середній. Можливо необгрунтоване перевищення резервовМетод заміни відносин: реалізація майна шляхом його попереднього внеску до статутного капіталу і подальшого продажу цієї частки (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ) Зниження податкового навантаження за рахунок зниження ПДВ Середній або високий. Залежно від суми угоди може виникнути підозра в економічній недоцільності угоди, і бути донараховано НДСМетод холдингу: виділення структурних підрозділів в окремі юридичні особи (один з варіантів) Зниження податкового навантаження пов'язано з тим, що якщо новостворені підприємства будуть знаходитися на спеціальних податкових режимах, то вдасться знизити величину відрахувань з заробітної плати у позабюджетні фонди, зменшити базу оподаткування з податку на імуществоНізкій. Можливі п...
