варів і послуг, не відповідають відносно якості вимогам споживача. У цій групі також розрізняють зовнішні і внутрішні витрати.
Облік витрат у розрізі помилок виходить з того, що навіть можлива або незначна помилка може призвести до тяжких наслідків і тому необхідна детальна класифікація цієї групи витрат. Тут класифікація проводиться за двома критеріями:
за місцем виникнення витрати помилок диференціюються на внутрішні і зовнішні;
за наслідками помилок розрізняються прямі непрямі витрати, а також витрати, пов'язані з втратою альтернативних можливостей отримання прибутку.
Якщо внутрішні і зовнішні витрати властиві іншим способам класифікації, то облік витрат за наслідками помилок потребує глибшої специфікації. До прямих відносять витрати, які можна однозначно віднести на рахунок певної помилки і, як правило, пов'язати з певним місцем її виникнення і конкретним винуватцем. Непрямі ж витрати виявляються в результаті аналізу помилок і в ході їх усунення. Нарешті, витрати, пов'язані з втратою альтернативних можливостей, не є фактичними витратами, а являють собою упущену прибуток через зроблених помилок.
Головна перевага обліку витрат помилок порівняно з двома іншими підходами до класифікації полягає в їх ясною співвідносними з окремими категоріями витрат. Специфікація і деталізація витрат веде до підвищення достовірності аналізу. У цьому зв'язку стає можливою об'єктивізація аналізу помилок, коли виявляється, перш за все, не винуватець помилки, а її причина [13].
З іншого боку, поділ витрат помилок на прямі і непрямі дозволяє підвищити рівень їх осмислення. Так, на більшості підприємств прямі витрати можна вичленувати з загальнофірмових даних про витрати. Цим гарантується, що, щонайменше, частина витрат помилок може бути визначена з відносною точністю.
Якщо витрати класифікувати з урахуванням змісту вирішуваних завдань, а також етапів звичайного управлінського циклу в сфері якості, то можна виділити наступні категорії витрат: планування (аналіз, опитування клієнтів для виявлення їх вимог до якості), адміністрування ( відбір персоналу, його розвиток), контролю (опитування клієнтів для визначення ступеня їх задоволеності якістю), виконання зовнішніх менеджерських функцій у сфері якості (сертифікація товарів і послуг, розробка інструкцій і довідників з управління якістю).
Що стосується охоплення витрат, то практикуються ізольований і інтегрований підходи. За наявності на підприємстві функціональних ланок, які займаються тільки питаннями управління якістю (наприклад, менеджер з якості або відділ якості), робляться так звані ізольовані дії, витрати з якою можуть бути відображені в рамках обліку в місцях їх виникнення.
Разом з тим можливе здійснення інтегрованих заходів співробітниками, область діяльності яких у неявній формі стосується управління якістю (наприклад, проведення вибіркових тестів матеріалів субпостачальників).
Недоліки, пов'язані з інтегрованими заходами, розбиваються на витрати за окремими видами діяльності та загальнофірмові витрати. Перший вид витрат (наприклад, у зв'язку з використанням робочого часу при навчанні персоналу) можна відобразити (як і витрати по ізольованим заходам) у групі витрат, визначених за місцем їх виникнення. І, навпаки, цього не можна зроб...
