rect-costing» добре відображає цю відмінність. Змінні витрати можна скоротити, лише змінивши технологію (тобто, скоротивши норми витрати) або закупивши дешевшу сировину і матеріали. Величина маржинального прибутку залежить також від відпускних цін. Таким чином, оптимізація даної групи витрат пов'язана в довгостроковому плані - з інвестиціями у покращення технології, а в короткостроковому - з питаннями комерційної діяльності. [46, с. 83]
Постійні витрати підлягають фондування. Заздалегідь, до початку звітного періоду, затверджуються ремонтний фонд, фонд заробітної плати, та інші фонди. Оптимізація витрат цієї групи - питання організаційне, пов'язаний насамперед з управлінням персоналом. Таким чином, «direct-costing» окремо проектує в площину обліку два основних вміння, необхідних менеджеру сучасного підприємства: вміння працювати на ринку і вміння керувати організацією.
Система обліку собівартості «direct-costing» складається з декількох елементів [40, с. 79]:
облік за видами витрат;
облік по місцях виникнення витрат;
облік за носіями витрат;
облік результатів по носіях витрат;
облік результатів за період.
Завданням обліку витрат і результатів за видами за певний період є відображення структури витрат організації. На перший погляд, тут відсутні будь-які принципові особливості в порівнянні з традиційною системою обліку повної собівартості. Однак необхідне для організації «direct-costing» поділ витрат на постійні та змінні не може бути чітко проведено в обліку за видами витрат, тому часто один і той же вид витрат веде себе по-різному в залежності від місця його виникнення.
Організація обліку за місцями виникнення витрат дає можливість контролювати формування витрат і обгрунтовано розподілити непрямі витрати по носіях витрат. Для вирішення першого завдання місця виникнення витрат повинні збігатися з центрами відповідальності за витрати. Ступінь деталізації даних місць не регламентується і визначається економічною доцільністю і потребами управління в даній конкретній організації.
Друге завдання обумовлює необхідність поділу витрат на постійні та змінні. При організації обліку в розрізі місць виникнення витрат за системою «direct-costing» зникає саме поняття непрямих витрат, т.к. накладні витрати місць виникнення витрат стають прямими по відношенню до конкретного місця виникнення витрат. Таким чином, при системі «direct-costing» витрати в місцях виникнення витрат поділяються тільки на постійні та змінні. Тому цей елемент системи обліку витрат і результатів дає інформацію для калькулювання собівартості носіїв витрат тільки за змінними витратами.
При калькулюванні собівартості за методом «direct-costing» постійні витрати не розподіляються між носіями. При цьому варіанті калькулювання виходять з того, що тільки змінні витрати залежать від завантаження потужностей або від обсягу продукції, а тому тільки вони можуть бути віднесені на носії витрат.
При організації обліку результатів за системою «direct-costing» змінні витрати на одиницю віднімаються з ціни виробу, і на основі цієї різниці обчислюється сума покриття (брутто-прибуток) на виріб. Величина суми покриття показує внесок виробу в покриття постійних витрат, а зн...
