овірений здійснює свого роду «подвійний» облік - своєї діяльності (операція 1) і діяльності в інтересах довірителів (операція 2). Як вже було зазначено вище, кожна з операцій призводить до виникнення в обліку активу, зобов'язання, витрати або доходу. На наш погляд, в процесі здійснення бухгалтерського обліку було б доцільно не змішувати «власні» елементи обліку та елементи обліку, які виникають у зв'язку з виконанням доручення довірителів, а передбачити для їх відображення окремі рахунки.
За участю повіреного в розрахунках, посередник повинен відобразити у складі власних зобов'язань заборгованість перед третіми особами, яка виникла в результаті виконання договірних обов'язків перед довірителем. У практиці бухгалтерського обліку, виникнення і визнання такого роду зобов'язань відображається бухгалтерським записом:
Дебет рахунку 221 «Короткострокова дебіторська заборгованість за торговими рахунками»
Кредит рахунку 521 «Короткострокові зобов'язання по торговим рахунками»
Але так як рахунок 521 «Короткострокові зобов'язання по торговим рахунками» в обліку компанії INFO STAR SRL використовується також для відображення заборгованості компанії перед «власними» постачальниками, які безпосередньо не пов'язані з виконанням доручення, тодля обліку зобов'язань, які є наслідком економічних відносин «третя особа - повірений - довіритель», пропонується використовувати рахунок 539 «Інші короткострокові зобов'язання». До рахунку 539 «Інші короткострокові зобов'язання" пропонується також відкрити субрахунки:
539.4 «Короткострокові зобов'язання, пов'язані з виконанням доручення, в національній валюті»- Для обліку зобов'язань перед постачальниками - резидентами РМ;
539.5 «Короткострокові зобов'язання, пов'язані з виконанням доручення, в іноземній валюті»- Для обліку зобов'язань перед постачальниками - нерезидентами РМ.
Що стосується відображення суми дебіторської заборгованості довірителів на рахунку 223 «Короткострокова дебіторська заборгованість пов'язаних сторін», то враховуючи особливості діяльності компанії INFO STAR SRL потрібно відзначити наступне:
) повірений діє за дорученням не одного, а декількох довірителів;
) остаточний розрахунок частки кожного довірителя в понесених витратах і витрати, визначається тільки на кінець місяця після отримання всіх підтверджуючих документів і уточнення курсових різниць за зобов'язаннями, виставленим в іноземній валюті.
Виходячи з вищевикладеного, для цілей обліку, накопичення та розподілу сукупної дебіторської заборгованості довірителів з відшкодування витрат і витрат повіреного (включаючи суми податку на додану вартість), доцільно відкрити окремий субрахунок 223.4 «Короткострокова дебіторська заборгованість довірителів до розподілу » в складі рахунку 223" Короткострокова дебіторська заборгованість пов'язаних сторін.
Наприкінці місяця, після розрахунку частки кожного довірителя в загальній сумі дебіторської заборгованості, субрахунок 223.4 «Короткострокова дебіторська заборгованість довірителів до розподілу» буде закритий у кореспонденції з субрахунком 223.3 «Короткострокова дебіторська заборгованість інших пов'язаних сторін» в розрізі по кожному довірителю...
