повернення приймається податковим органом протягом двох тижнів після отримання заяви. Повернення виробляють органи федерального казначейства протягом двох тижнів після отримання рішення податкових органів. При порушенні термінів повернення, на неповернення суми акцизів на користь платника податків нараховуються пені в розмірі 1/360 ставки ЦБ РФ за кожен день прострочення.
Розрахунок загальної суми акцизу по податковій базі за податковий період (Анач) залежить від дати виникнення податкового зобов'язання (табл. 1).
Таблиця 1. Дата виникнення податкового зобов'язання по акцизах
Вид реалізації (передачі) Дата виникнення податкового обязательстваРеалізація (передача) вироблених підакцизних товарів (у тому числі денатурованого етилового спирту, при відсутності свідоцтва на його виробництво) День відвантаження (передачі) Виявлення недостачі вироблених підакцизних товарів (за винятком випадків нестачі в межах норм природних втрат, затверджених уповноваженим федеральним органом виконавчої влади) День виявлення недостачі
Суми Анач, нараховані платником податку при реалізації підакцизних товарів, відносяться на витрати, прийняті до відрахування при нарахуванні податку на прибуток організації; при передачі підакцизних товарів та при їх реалізації на безоплатній основі суми Анач відносяться за рахунок відповідних джерел.
У покупця підакцизних товарів суми акцизів, пред'явлені їм постачальниками, включаються у вартість придбаних товарів.
При реалізації виробленої організацією алкогольної продукції акциз (Анач) нараховується:
по спирту
Анач=КСП? Ссп
де КСП - кількість проданого спирту, літр безводного етилового спирту; Ссп - ставка акцизу по спирту, руб./Літр безводного спирту;
по алкогольної продукції, що містить етиловий спирт (горілка, коньяк, лікери, ром та ін.)
Анач=Калк? (ПСП/100)? Салком
де Калк - кількість проданого алкоголю, що містить спирт, л .; Псп - процентний вміст в алкоголі безводного етилового спирту,%; Салком - ставка акцизу, руб./Літр безводного спирту;
з алкогольної продукції, що не містить спирт (вино натуральне, шампанське та ін.)
Анач=Квін? Свин
де Квін - кількість проданого вина, л., З вин - ставка акцизу, руб./л.;
по пиву
Анач=Кп? Сп
де Кп - кількість проданого пива, л .; Сп - ставка акцизу, руб./л.
Приклад. Організація виробила і реалізувала 10000 пляшок горілки ємністю 0,5 літра з вмістом безводного етилового спирту 40%. Ціна пляшки горілки без ПДВ і акцизів становить 60 руб./Бут. Фактична собівартість пляшки горілки дорівнює 40 руб./бут. Ставка акцизу (умовно) - 210 руб./літр безводного етилового спирту. Сума акцизу буде дорівнює 420 000 руб. [10000 бут. ? 0,5 л. ? (40/100)? 210 руб./Літр безводного етилового спирту]. Сума ПДВ по проданій горілці дорівнює 183600 руб. [(10000 бут.? 60 руб./Бут. + 420000 крб.)? 18/100].
У бухгалтерському обліку відіб'ються наступні операції:
відвантажена горілка покупцю - Д рах. 62, К рах. 90 - 1203600 руб. (10000 бут.? 60 руб./Бут. + 420000 руб. + 183600 руб.);
нарахований ПДВ по проданій горілці - Д рах. 90, К рах. 68НДС - 183600 руб.;
нарахований акциз по проданій горілці - Д рах. 90, К рах. 68 А - 420000 руб.;
Списана фактична собівартість проданої горілки - Д рах. 90, К рах. 43 - 400000 руб. (10000 бут.? 40 руб./Пл.).
За представленими вище формулами акциз нараховується і при передачі виробленої алкогольної продукції (Апер):
· на переробку в якості давальницької сировини;
· безоплатно;
· в якості відступного або новації;
· в статутні капітали інших організацій;
· у спільну діяльність;
· учасникам при їх виході з товариства, з спільної діяльності;
· предметів застави.
Аналогічно нараховується акциз і при використанні виробленої алкогольної продукції в структурі організації для виробництва неакцізних товарів; на власні потреби організації, що не включаються в собівартість.
Сума акцизу, нарахована за переданою алкогольної продукції для виробництва неакцізних товарів, включається у вартість вироблених неакцізних товарів.
Приклад. Організація справила лікер...
