, зміст безводного етилового спирту в якому становить 35%. Лікер в кількості 10 літрів був переданий для виробництва цукерок з лікером. Фактична собівартість переданого лікеру склала 400 рублів. Ставка акцизу дорівнює 210 руб. за літр безводного спирту (умовно). Сума акцизу дорівнює 735 руб. [10 л. ? (35/100)? 210 руб./Літр безводного етилового спирту].
У бухгалтерському обліку відображаються операції:
переданий лікер для виробництва цукерок - Д рах. 20 «Цукерки», К рах. 43 - 400 руб.;
нарахований акциз по переданому лікеру - Д рах. 20 «Цукерки», К рах. 68А - 735 руб.
При передачі виробленої алкогольної продукції на власні потреби організації, вартість переданої алкогольної продукції не включається у витрати на виробництво; суми ПДВ і акцизів, нараховані за переданою алкогольної продукції також не враховуються при обчисленні податку на прибуток.
Приклад. Організація передала на вечір відпочинку співробітників 10 пляшок виробленого нею шампанського ємністю 0, 75 літра. Фактична собівартість пляшки шампанського дорівнює 30 руб./Бут. Ціна пляшки шампанського без ПДВ та акцизу дорівнює 50 руб./Бут. Ставка акцизу - 14 руб./Літр (умовно). Сума акцизу дорівнює 105 руб. (10 бут.? 0, 75 л.? 14 руб./Л.). Сума ПДВ становить 108,9 руб. [(10 бут.? 50 руб./Бут. + 105 руб.)? 18/100].
У бухгалтерському обліку відіб'ються операції:
видано шампанське на вечір відпочинку (витрати по даному заходу не включаються у витрати на виробництво) - Д рах. 91, К рах. 43 - 300 руб. (10 бут.? 30 руб./Пл.);
нарахований ПДВ за виданим шампанському - Д рах. 91, К рах. 68НДС - 108,9 руб.;
нарахований акциз за виданим шампанському - Д рах. 91, К рах. 68А - 105 руб.
У разі якщо організація виробляє алкогольну продукцію з давальницької сировини, то при передачі виробленої алкогольної продукції з давальницької сировини власнику або за його дорученням третім осіб, організація-обробник повинна нарахувати акциз по даній продукції.
Приклад. Організація з давальницької сировини справила 10000 літрів натурального вина і передала його власнику сировини. Вартість послуг з переробки сировини склала 20000 рублів (без ПДВ). Ставка акцизу по вину становить 3,5 руб./Літр (умовно). Організація повинна нарахувати акциз в сумі 35000 руб. (10000 л.? 3,5 руб./Л.). Сума ПДВ у цьому випадку дорівнює 9900 руб. [(20000 руб. + 35 000 руб.)? 18/100].
У бухгалтерському обліку відіб'ються наступні операції:
прийняті роботи з переробки сировини замовником - Д рах. 62, К рах. 90 - 64900 руб. (20000 руб. + 35 000 руб. + 9900 руб.);
нарахований ПДВ по роботах - Д рах. 90, К рах. 68НДС - 9900 руб.;
нарахований акциз по переданому провину - Д рах. 90, К рах. 68А - 35000 руб.
При реалізації алкогольної продукції невласного виробництва (переданих платнику податку за рішеннями судів конфіскованих, безхазяйне товарів; відбуваються і ввезених на територію РФ без митного оформлення) організація також повинна нарахувати акциз і перерахувати його до бюджету.
Платник податків має право зменшити суму нарахованого акцизу (Анач) на суму податкових відрахувань (Авич).
Податковим відрахуванням підлягають:
суми акцизів, сплачені платником податку при придбанні підакцизних товарів, надалі використаних в якості сировини для виробництва інших підакцизних товарів;
суми акцизів, сплачені на митниці при ввезенні на територію РФ підакцизних товарів, надалі використаних в якості сировини для виробництва інших підакцизних товарів;
суми акцизів, сплачені по підакцизному сировині, безповоротно втраченим в процесі зберігання, переміщення та обробки в межах норм природного убутку;
суми акцизів, сплачені власником підакцизної сировини, використаного при виробництві підакцизних товарів з давальницької сировини;
суми акцизу, сплачені по спирту етиловому, зробленому з харчового сировини, використаному для виробництва виноматеріалів, надалі відпущених для виробництва алкогольної продукції;
суми акцизу, сплачені платником податків до бюджету по реалізованих підакцизних товарах, у разі повернення покупцем даних підакцизних товарів.
Податкові відрахування (Авич) проводяться на підставі розрахункових документів і рахунків-фактур, виставлених продавцями підакцизних товарів, використаних в якості сировини, або на підставі митних декларацій та документів, що підтверджують ввезення товарів на митну територію РФ і сплату акцизу.
Згідно з п. 2 ст. 200 НК РФ, обмежений ви...
