нутрішні розрахункові операції охоплюють розрахунки з підзвітними особами, з персоналом з оплати праці та іншими операціями, а також розрахунки з засновниками.
Аудиторська перевірка внутрішніх розрахункових операцій передбачає уточнення попередньої оцінки стану обліку і внутрішнього контролю цих операцій, даної в процесі планування. При цьому з'ясовується порядок контролю за дотриманням законодавчих норм при наймі та звільненні персоналу; станом обліку і поділом обов'язків з обліку і контролю облікового складу, робочого часу та виконаної роботи; дотриманням положень про оплату праці та ін.
Оцінивши рівень ефективності внутрішнього контролю (високий, середній, низький), аудитор визначає обсяг вибірки для перевірки внутрішніх розрахункових операцій.
Основні напрямки та етапи аудиторської перевірки внутрішніх розрахункових операцій наведені в таблиці 2.
Таблиця 2. Напрями і етапи аудиторської перевірки внутрішніх розрахункових операцій
Напрямки аудиторської проверкіЕтапи проведення аудіта12Оценка стану обліку та ефективності внутрішнього контролю операцій з внутрішнім расчетамПроверіть наявність і провести аналіз документів, що визначають оплату праці та видачу підзвітних сум Оцінити організацію документального оформлення обліку кадрів, робочого часу та обсягу випуску продукції ( робіт, послуг) Оцінити контроль за виплатою заробітної плати і підзвітних сум Виявити відповідність показників звітності даним синтетичного та аналітичного учетовПроверка достовірності облікових і звітних даних про розрахунки з персоналом з оплати трудаПроверіть правильність нарахування заробітної плати за видами оплати і правильність утримань із заробітної плати Виявити обгрунтованість включення витрат на зарплату до складу собівартості Проаналізувати відображення нарахування зарплати та утримань з неї в регістрах бухгалтерського обліку Перевірити правильність обліку сукупного доходу для цілей налогообложеніяПроверка достовірності облікових і звітних даних за розрахунками з підзвітними ліцаміВиявіть обгрунтованість видачі авансів в підзвіт Проаналізувати своєчасність надання авансових звітів Перевірити документальну обгрунтованість використання підзвітних сум і обгрунтованість включення їх до складу витрат Перевірити вірність оподаткування Простежити відображення в обліку розрахунків з підзвітними ліцаміПроверка достовірності облікових і звітних даних про розрахунки з персоналом за іншими операціямПроверіть правильність обліку розрахунків за товари, продані в кредит Розглянути законність і обгрунтованість видачі позик Перевірити правильність обліку розрахунків за наданими позиками Виявити повноту віднесення на винних осіб нестач, розкрадань, розтрати Оцінити правильність обліку розрахунків з відшкодування матеріального ущербаПроверка повноти та правильності обліку розрахунків з учредітеляміПроверіть наявність і оформлення всіх установчих документів Оцінити повноту та дотримання строків внесення статутного капіталу і правильність його формуванні Виявити обгрунтованість змін величини статутного капітал Перевірити організацію обліку і виплат дивідендів Проаналізувати нарахування та виплату податків та інших обов'язкових платежейОбщій висновок за результатами перевірки внутрішніх розрахункових операційАналіз та узагальнення матеріалів робочих документів Визначення значущості помилок Визначення впливу помилок на достовірність звітності.
Аудиторська перевірка розрахунків з персоналом є дуже трудомісткою для середніх і великих підприємств з причини їх різноманітності і систематичного характеру. Приступаючи до перевірки розрахунків з персоналом з оплати праці та за іншими операціями, аудитор повинен з'ясувати: які форми і системи оплати праці застосовуються на підприємстві; чи є внутрішнє положення про оплату праці працівників і колективний трудовий договір; як організовано облік розрахунків з оплати праці (склад і кваліфікація бухгалтерів, забезпеченість нормативними матеріалами, хто здійснює контроль за їх роботою, комп'ютеризований Чи дану ділянку обліку і т.д.); обмежений чи склад співробітників, одержують готівка на господарські та інші витрати; чи здійснюється на підприємстві видача позик, продаж товарів у кредит, як оформляються ці операції та ін.
Отримавши докази про тотожності показників звітності та даних синтетичного і аналітичного обліку, аудитор приступає до перевірки правильності нарахування заробітної плати.
У разі виявлення невідповідностей необхідно в робочих документах показати суми відхилень і причини їх утворення.
Потім вивчаються наявність і достовірність первинних документів, правильність заповнення, відповідність вимогам нормативних документів [17]. При перевірці первинних документів звертається увага на використання типових форм первинних документів, затверд...
