паперів, типам, категоріям, номерами, серіям, емітентам в розрізі таких субрахунків:
) «Паї й акції» - відкривається для обліку вкладень в акції акціонерних товариств, статутні фонди інших організацій. Такі вкладення враховуються за вартістю фактичних витрат на їх придбання;
) «Боргові цінні папери» - використовується для обліку позик оформлених державними облігаціями і приватними борговими цінними паперами;
) «Надані позики» - призначений для оформлення інформації про рух позик, наданих юридичним та фізичним особам, а так само позиках забезпечених векселями.
До рахунку по необхідності можуть відкриватися інші субрахунки, наприклад, для відображення інформації про відсотки з цінних паперів відкривається субрахунок n - Сплачений відсоток .
Відображення в бухгалтерському обліку операцій з придбання, реалізації та іншого вибуття цінних паперів проводиться на дату переходу права власності та інших речових прав.
У бухгалтерському обліку операції з руху цінних паперів у зв'язку з придбанням та переходом на них права власності та інших речових прав відображаються за рахунком 58 Фінансові вкладення в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків, позареалізаційних доходів і витрат та інших за фактичною ціною придбання. При цьому по цінних паперах з процентним доходом з фактичної ціни придбання виділяється сума накопиченого відсотка, яка враховується окремо від вартості цінного паперу.
По цінних паперах з процентним доходом у разі можливості його виділення в бухгалтерському обліку робляться такі записи:
за дебетом рахунка 58 Фінансові вкладення субрахунок Цінні папери в кореспонденції з кредитом відповідних рахунків обліку грошових коштів - на суму купівельної вартості цінних паперів, зменшеної на величину сплаченого відсотка (доходу);
за дебетом рахунка 58 Фінансові вкладення субрахунок Сплачений процент (дохід) в кореспонденції з кредитом відповідних рахунків обліку грошових коштів - на суму сплаченого відсотка, належного до отриманню на момент придбання цінних паперів.
Організації, що виробляють переоцінку вкладень у цінні папери, відображають окремо суму сплаченого відсотка, належного до отриманню на момент придбання, тільки у випадку, якщо котирування даних цінних паперів не включаютьв себе суму відсотка, нарахованого з моменту його останньої виплати.
Отримання доходу відображається за дебетом рахунків обліку грошових коштів або розрахунків і кредитом рахунку 58 Фінансові вкладення субрахунок Сплачений відсоток .
Різниця між отриманим і сплаченим відсотком по кожному окремому випуску цінних паперів підлягає списанню з рахунку 58 Фінансові вкладення субрахунок Сплачений відсоток на рахунок 90 Реалізація або 91 Операційні доходи і витрати в день реалізації (погашення) цінного паперу або виплати відсотка за даною цінному папері.
У разі погашення цінних паперів доходи, нараховані з моменту їх останньої виплати до моменту реалізації, списуються кредиту рахунки 76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами субрахунок Відсотки з цінних паперів в дебет рахунків реалізації.
У бухгалтерському обліку нарахування відсотків відображається за дебетом рахунка 76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами в кореспонденції з кредитом рахунка 90 Реалізація або 91 Операційні доходи і витрати raquo ;. Отримання процентних доходів відображається за дебетом розрахункових рахунків в кореспонденції з кредитом рахунка 76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами .
У певних випадках з цінних паперів, утримуваним до погашення, може створюватися резерв на покриття можливих збитків по цінних паперах, під знецінення фінансових вкладень у цінні папери. До об'єктивних ознак знецінення відноситься стала відомою власнику цінних паперів інформація про такі події як порушення умов договору; ймовірність банкрутства чи реорганізації емітента; зникнення активного ринку для даного цінного паперу через фінансові труднощі.
Інформація про резервах під знецінення вкладень організації в цінні папери узагальнюється і відображається у бухгалтерському обліку з рахунку 59 Резерви під знецінення фінансових вкладень в цінні папери raquo ;, аналітичний облік за яким ведеться по кожному резерву. Створення таких резервів відбувається 31 грудня кожного року за рахунок операційних доходів.
Якщо до кінця року, наступного за роком створення резервів під знецінення вкладень, вони в якійсь частині не будуть використані, то невитрачені суми підлягають відновленню у складі операційних доходів. При наявності об'єктивних ознак збитку від знецінення цінних па...
