ми стандарт-кост
Система стандарт-кост для вітчизняного обліку є новим методом, хоча її зародження пов'язано з початком XX ст. Перші згадки про неї зустрічаються в книзі Г. Емерсона Продуктивність праці як основа оперативної роботи і заробітної плати raquo ;. Він вважав, що традиційна бухгалтерія має той недолік, що ніякого відношення між тим, що є, і тим, що повинно було б бути, не встановлює [11, с.46].
Це, на думку Емерсона, досить істотний дефект традиційної бухгалтерії. Але є і ще один, пов'язаний з тим, що бухгалтерія ігнорує якісну сторону об'єктів. Ми знаємо їх ціну, але не цінність raquo ;. Це означає, що якщо які-небудь цінності, наприклад вугілля, мають одну і ту ж ціну, то, незалежно від якості цього вугілля, його калорійності, він буде враховуватися за ціною, якісно знеособлено.
Емерсон писав, що справжня мета обліку полягає в тому, щоб збільшити число і інтенсивність застережень raquo ;. Ці застереження потрібні для знаходження правильного курсу господарської діяльності підприємства. Суть їх - у фіксації всіх відхилень від норми. Облік повинен бути звернений у майбутнє, бо передбачати - значить попереджати .
Отже, весь господарський процес повинен бути строго проконтрольована ще до його реального початку.
Однак ніяких норм, крім норм, вже досягнутих у минулому, бухгалтерія виставити не може raquo ;, а без норм господарська діяльність позбавляється мети і, що ще гірше, адміністрація не може судити про продуктивність роботи підприємства.
Г. Емерсоном вводиться нова для уч?? та категорія - продуктивність.
Грунтуючись на даних обліку, вона розраховується як частка:
Зф: Зн,
де Зф - фактичний витрата будь-яких виробничого ресурсу, руб.;
Зн - нормативні витрати цього ресурсу, руб.
При цьому Зн не можуть бути більше Зф. Чим менше різниця Зф - Зн, тим вища продуктивність.
Однак серед фахівців лічильної професії ідеї Г. Емерсона не відразу знайшли належну підтримку. Лише в кінці 1918 р в США з'являється ряд статей Д.Ч. Гаррісона на тему Облік собівартості в допомогу виробництву raquo ;. У них не тільки зверталася увага на неув'язки системи обліку історичної собівартості - вони містили численні описи варіантів системи стандарт-кост raquo ;, які Гаррісон ввів у практику на підприємствах різного профілю і розмірів.
Ідеї, висловлені Емерсоном, трансформувалися Гаррісоном в два положення [13, с.10-11]:
всі понесені витрати повинні бути співвіднесені в обліку зі стандартними (нормативними);
збільшення і зменшення при порівнянні дійсних витрат зі стандартними повинно бути диференційоване по причин.
Іншою важливою обставиною, що сприяв визнанню системи стандарт-кост raquo ;, було установа національної асоціації бухгалтерів-виробничників, що виникла в США в 1919 р, яка відіграла велику роль у підготовці та перепідготовці бухгалтерських кадрів.
Поняття стандарт-кост raquo ;, подібно до більшості нових понять, в перший час мало різні найменування. Зокрема, використовувалися такі терміни, як нормативна собівартість raquo ;, кошторисна собівартість raquo ;, тобто скалькуліровать попередньо та ін.
Назва стандарт-каст придбало, проте, найбільше поширення і в широкому сенсі увазі" собівартість, встановлену заздалегідь (на противагу собівартості, дані про яку збираються).
Радянські економісти ознайомилися з ідеями американського вченого Д.Ч. Гаррісона в 1933 р, коли в СРСР був опублікований переклад книги Стандарт-кост .
У вийшла роком пізніше книзі іншого американського економіста, Т. Дауні, розглядався спрощений стандарт-кост raquo ;, викладалися методи і техніка бухгалтерських проводок в стабільній оціни і з подальшим коректуванням їх для приведення результатів обліку до фактичного рівню, тобто пропонувалася бухгалтерська система обліку виробничих витрат, що використовує принцип відхилень і поправочних коефіцієнтів лише в підсумкових цифрах, щоб виразніше відокремити витрати, зумовлені виробничою діяльністю підприємства, від всіх інших.
Реалізація системи, запропонована Т. Дауні, припускала наявність попередньої калькуляції, але не потребувала вирішенні детальних питань організації виробництва, які піднімалися Д.Ч. Гаррісоном.
Таким чином, історично стандарт-кост з'явився прообразом вітчизняної системи нормативного обліку. Виникнення обох систем викликалося ускладненням виробництва, збільшенням його обсягів і необхідністю поглиблення контролю за витратами і ре...
