овним бухгалтером, ступінь взаємної довіри;
· Ставлення адміністрації, директорів і власників організації до питань бухгалтерського обліку;
· Ставлення облікового персоналу до своїх обов'язків.
Необхідну інформацію з перерахованих питань отримують в результаті спостереження, особистих бесід, ознайомлення з установчими документами. Суб'єктивно оцінивши середовище, в якому функціонує облікова система, аудитор вивчає саму систему обліку. Особливу увагу потрібно звернути на рівень професіоналізму бухгалтерів, визначити їх компетентність і, по можливості, чесність. Більшою мірою саме ці якості визначають ефективність роботи всієї облікової системи.
Система внутрішнього контролю - це сукупність організаційних заходів, методик і процедур, використовуваних керівництвом аудируемого особи в якості засобів для впорядкованого т ефективного ведення фінансово-господарської діяльності, забезпечення збереження активів, виявлення, виправлення і запобігання помилок і спотворення інформацій, а також своєчасної підготовки достовірної фінансової (бухгалтерської) звітності. СВК як процес організують і здійснюють представники власника, керівництво, а також інші співробітники аудируемого особи, для того щоб забезпечити достатню впевненість у досягненні цілей з точки зору надійності фінансової (бухгалтерської) звітності, ефективності та результативності господарських операцій та відповідності діяльності аудируемого особи нормативним правовим актам.
Система внутрішнього контролю будується на:
1. поділ обов'язків. Для запобігання зловживань і розкрадань необхідно поділ обов'язків по зберіганню матеріальних цінностей, здійснення угод та обліку. Крім того, у випадку, коли кожен відділ буде вести облік своєї діяльності повністю, то зростає небезпека надання ним неправдивих даних з метою покращення показників.
2. наявності ефективних процедур санкціонування операцій. Для ос?? ществления операцій необхідно наявність рішення відповідальних осіб, виконання всіх формальностей.
. своєчасному належному документуванні операцій. При великому інтервалі часу між здійсненням операції і фактом її обліку зростає ймовірність помилки.
. фактичному контролі за майном і документацією. Тобто використання технічний засобів і процедур, що запобігають втрату, вилучення або неправомірне зміна облікової документації.
. здійсненні незалежних перевірок. Це одна з функцій внутрішнього аудиту.
Аудитору слід вивчити і зрозуміти кожен з елементів системи внутрішнього контролю на даному підприємстві. При цьому аудитор повинен взяти до уваги два аспекти: які саме методи і процедури передбачені на підприємстві і застосовуються вони на практиці.
У ході дослідження внутрішнього контролю аудитору необхідно брати до уваги притаманні будь-якій системі внутрішнього контролю вади. Не може бути системи ефективної на сто відсотків. Найбільш очевидне обмеження обумовлене необхідністю утримувати в розумних, тобто економічних, межах витрати на проведення контрольних процедур, з тим щоб ці витрати не виявилися невідповідними по відношенню до виявляються збитків від помилок і шахрайств. До числа факторів, що стримують ефективність внутрішнього контролю, відносяться: орієнтація здебільшого видів внутрішнього контролю на очікувані типи операцій, а не на рідкісні операції; можливість помилки, яка може бути допущена персоналом внутрішнього контролю внаслідок недбалості, неуважності, омани або неправильного розуміння інструкцій; ймовірність того, що особа, відповідальна за здійснення контролю, може зловжити своїм становищем. Нарешті, внутрішній контроль може бути обійдений в результаті таємного шахрайського змови ряду осіб як всередині підприємства, так і за участю зовнішніх сторін.
Однак, незважаючи на властиві будь-якій системі контролю вади, наявність навіть простих видів контролю може сприяти досягненню аудитором впевненості в тому, що всі операції належним чином записані в облікових регістрах. При оцінці внутрішнього контролю мета аудитора - визначення рівня довіри, яку він може надати цьому контролю. Результати дослідження системи внутрішнього контролю впливають на визначення типу, часу і масштабу незалежних аудиторських процедур.
Процедури оцінки ризику засобів контролю включають:
· отримання інформації від співробітників аудируемого особи;
· спостереження за функціонуванням конкретних;
· засобів контролю;
· перевірку документів і звітів (інспектування);
· простежування відображення господарських операцій в інформаційних системах, що мають відношення до підготов...
