відносній значимості непрямих податків.
Податок на додану вартість (ПДВ) - відносно новий податок, вперше запроваджений у Франції в 1954 р і потім швидко поширився в інших розвинених країнах за рахунок витіснення інших податків на споживання. Перевагою ПДВ порівняно з податком з обороту вважається те, що він стягується з доданої вартості - різниці між товарною продукцією і матеріальними витратами, крім амортизації. Податок з обороту такою гідністю не володіє, оскільки оподатковувана їм товарна продукція помітно відрізняється часткою матеріальних витрат у різних галузях. Гідність ПДВ порівняно з податком з продажів полягає в тому, що він охоплює всі стадії виробництва та обігу, а не тільки кінцеву стадію.
В даний час ПДВ зайняв провідне місце серед усіх непрямих податків у більшості розвинених країн. Він виплачується виробником у вигляді різниці між ПДВ, нарахованим на вироблені і продані товари та послуги, і ПДВ, нарахованим на придбані для виробництва цих товарів і послуг сировину, матеріали та інші предмети праці.
ПДВ не використовується тільки в США та Австралії, де з податків на споживання продовжує застосовуватися податок з продажів (у США ставки цього податку коливаються по штатах від 3 до 8,25%). У деяких країнах, наприклад у Німеччині, податок з продажів використовується паралельно з ПДВ, хоча і в помітно меншому обсязі.
Крім стандартної ставки, що застосовується до переважаючого більшості товарів і поступово підвищується з?? омента запровадження ПДВ, майже в усіх країнах використовуються пільгові, занижені ставки на соціально значущі товари - продовольство, медикаменти тощо.
Крім знижених ставок по ПДВ у країнах ЄС використовуються два інших види пільг з цього податку - звільнення і використання так званої нульової ставки. При звільненні від ПДВ виробник продає продукцію без справляння його зі своїх споживачів і відповідно не сплачує його до бюджету. Але в той же час він не отримує права на відшкодування ПДВ на матеріальні цінності, придбані для використання у виробництві даної продукції. Інакше кажучи, від ПДВ звільняється частина доданої вартості, яка відноситься до продаваним товарам і послугам, але одночасно виробник оплачує ПДВ на придбані і витрачені на виробництво продукції сировину й матеріали.
При використанні «нульової ставки» виробник отримує повне звільнення від ПДВ. Він не стягує ПДВ з продаваної продукції і відповідно не сплачує його державі і одночасно отримує право на відшкодування ПДВ, сплаченого при закупівлі сировини і матеріалів, необхідних для виробництва.
Особливу групу непрямих податків складають акцизи. За своєю природою вони близькі до податків на споживання, особливо до податку з продажів, проте є і деякі відмінності. ПДВ і податок з продажів націлені, як правило, на обкладання всього або переважної частини кінцевого споживання при відносно помірних ставках для різних товарних груп і з можливими заниженими ставками для соціально значущих товарів.
Акцизи також спрямовані на обкладання кінцевого споживання, але не все, а лише його певних частин. При цьому вони виконують не тільки посилено-фіскальну, а й іншу функцію. Наприклад, базовими товарами, які обов'язково обкладаються акцизами у всіх розвинених країнах, є алкогольна і тютюнова продукція в межах державної монополії на її виробництво і розподіл. Подібне обкладання обґрунтовується не тільки необхідністю отримання високих податкових надходжень від споживачів подібної продукції, що і визначає високі акцизні ставки, а й прагненням дещо обмежити за допомогою підвищених цін споживання цієї шкідливої ??для здоров'я продукції. Акцизи також використовуються для обкладення деяких інших товарів, причому, як правило, з чисто фіскальними цілями.
Хоча в різних країнах немає єдності у відборі підакцизних товарів, до того ж цей відбір може відрізнятися для тих чи інших періодів, все ж можна виділити дві основні ознаки, за якими вони відбираються: це або товари масового споживання з низькою еластичністю попиту за ціною (цукор, сіль, бензин та ін.), або товари обмеженого попиту, наприклад ювелірні вироби.
Так, у США акцизи збираються на всіх трьох бюджетних рівнях, але особливо в штатах. У минулому список підакцизних товарів був досить широкий. Тепер, при скороченні цього списку, в ньому поряд з алкогольною та тютюновою продукцією залишаються пиво, бензин, телефонні послуги, послуги авіакомпаній і деякі інші товари і послуги. У країнах ЄС рекомендують обмежувати список підакцизних товарів, крім алкогольної та тютюнової продукції, бензином та іншими нафтопродуктами.
Акцизні ставки встановлюються в двох принципово відмінних видах: або як відношення, що зазвичай високе, до вартості підакцизного товару, виражене у відсотках (іноді як частка ...
