у звільнення втрачають право на звільнення і сплачують ПДВ на загальних підставах (п. 4 ст. 145 НК РФ). Сума ПДВ за місяць, у якому мало місце перевищення, підлягає відновленню та сплату до бюджету в установленому порядку.
Статтею 145 НК РФ встановлено також ще два випадки, при яких платники податків (навіть при наявності фактичного розміру виручки менше 2 млн руб. за три послідовних календарних місяці) втрачають своє право на звільнення від ПДВ:
у разі неподання платником податків документів, необхідних для отримання звільнення від ПДВ (або подання документів, що містять недостовірні відомості);
у разі реалізації платниками податку підакцизних товарів та підакцизного мінеральної сировини.
Особливо слід зупинитися на використанні зниженої ставки 10%: організація, яка виробляє (реалізує) товари, обкладаючи їх «вихідним» ПДВ за ставкою 10%, набуває виробничі ресурси з «вхідним» ПДВ у 20%. У результаті сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, складає або невелику величину, або взагалі утворюється дебіторська заборгованість бюджету перед даною організацією, оскільки сума «вхідного» ПДВ перевищує суму «вихідного» ПДВ. На практиці застосування ставки в 10% стає навіть вигідніше повного звільнення від ПДВ:
у разі повного звільнення від ПДВ суми «вхідного» ПДВ з бюджету не відшкодовуються, а включаються до собівартості, зменшуючи тим самим прибуток організації (а також і податок на прибуток);
у разі, якщо сума «вихідного» ПДВ за ставкою 10% менше суми, «вхідного» ПДВ за ставкою 20%, то бюджет на образовавшуюся різницю фактично фінансує дану організацію; при цьому не зачіпаються витрати виробництва та обігу даної організації та режим оподаткування ПДВ не впливає на розмір прибутку.
Таким чином звільнення від ПДВ економічно вигідно тільки в двох випадках:
якщо реалізовані без ПДВ товари (роботи, послуги) споживаються в проміжному споживанні платниками податків, звільненими від ПДВ (як відповідно до статті 145 Н К РФ - залежно від розміру виручки, так і відповідно до статті 149 НК РФ - при здійсненні операцій, звільнених від ПДВ);
якщо реалізовані без ПДВ товари (роботи, послуги) споживаються в кінцевому споживанні фізичними особами. [2; 140]
Практична частина
Завдання №1.
Використовуючи Податковий Кодекс РФ скласти податковий календар по федеральним, регіональним, місцевим податкам і спеціальним податковим режимам з урахуванням основних елементів оподаткування.
Завдання №2.
Відобразити на рахунках господарські операції по підприємству, яке займається оптовою торгівлею, на рахунках бухгалтерського обліку. Відсутні показники обчислити самостійно. Використовуючи отриману інформацію, проаналізувати податкове навантаження на підприємство при різних податкових системах, а саме: а) загальноприйнята система оподаткування; б) спрощена система оподаткування з об'єктом «доходи»; в) спрощена система оподаткування з об'єктом «доходи - витрати». Доповнити наявні операції для завершення облікового процесу відсутніми господарськими операціями. Відобразити на рахунках нарахування та перерахування до бюджету необхідних податків. Проаналізувати, яка з систем забезпечує максимальне зниження податкового тягаря для підприємства. Висновки обгрунтувати розрахунками.
Рішення
№ п/пОпераціяДКСумма1Поступілі товари від поставщіка41604 000 000,002Пред'явлен ПДВ за ставкою 18% 1960720 000,003Отражена торгова наценка42411000 0004Проізведена оплата поставщіку60514 500 0005Аванс сплачений поставщіку60/160/2 500 0006Поступівшіе товари продані повністю з націнкою 25% +6290/15 900 0007Начіслена оплата праці работнікам44703500008Удержан прибутковий податок від нарахованої зарплати без надання вичетов706845 5009Видана з каси зарплата 7050300 00010Начіслено до ФСС з з/плати446910 15011Начіслено в ФФОМС з з/плати 5,1446917 85012Начіслени внески до ПФР з з/плати446977 00013Начіслени внески на страхування від нещасних випадків на проізводстве446970014Уплачен ПДФО в бюджет685145 50015Уплачени внески у позабюджетні фонди6951105 70016Поступілі платежі від покупців за проданий товар51624 000 00017Начіслен ПДВ з виручки на проданий товар90-2681 062 00018Зачтена сума ПДВ на надійшов товар6819720 00019Уплачена сума ПДВ в бюджет6851180 00020Спісани витрати, пов'язані з торговлей90-244455 70021Спісана фактична собівартість проданих товаров90-2414000 000
. Розрахунок при загальній системі оподаткування
Виручка від реалізації 5900 000, в т.ч. ПДВ тисячі шістьдесят дві 000,00 руб.
Купівельна вартість проданих товарів 4720000, в т.ч. ПДВ 720...
