том вказаного злочину є грошові кошти і (або) матеріальні цінності, здобуті злочинним шляхом.
Предметом податкових злочинів передбачаються тільки грошові кошти у формі обов'язково встановлених законом податкових платежів (сюди також відносяться збори, внески, мита тощо), що підлягають стягненню до бюджету.
Суб'єктивна сторона цих двох злочинів - тільки прямий умисел. Суб'єкт злочинів, передбачених ст. ст. 174 - 174.1 КК РФ, - фізична особа 16-річного віку, наділене спеціальним ознакою, тобто можливістю проводити легалізацію грошових коштів.
У відношенні податкових злочинів (ст. ст. 198 - 199 КК РФ) можна заявити, що суб'єктом є особа, яка досягла 16-річного віку, яка зобов'язана сплачувати податки і збори.
Спеціальний суб'єкт передбачається щодо злочинів, передбачених ст. ст. 199.1 - 199.2 КК РФ. Якщо розглядати статтю 199.1 КК РФ, то в цьому випадку суб'єктом є податковий агент, який не виконує в особистих інтересах свої обов'язки по обчислення, утримання та перерахування податків і зборів до бюджету.
Аналізуючи статтю 199.2 КК РФ, можна помітити, що в диспозиції вказаний спеціальний суб'єкт, який є власником або керівником організації або іншою особою, яка виконує управлінські функції в цій організації, або індивідуальним підприємцем .
Даний вид злочинів скоюється тільки умисне, тобто винний завжди усвідомлює незаконний характер придбання коштів або майна і бажає їх легалізації. Захист підозрюваного у подібних справах (ст. 174) зазвичай будується на тому, що тягар доведення незаконності походження грошових коштів та майна завжди лежить на стороні обвинувачення. На практиці, враховуючи різноманіття можливих законних джерел збагачення, це представляє дуже важковирішувану задачу. Довести незаконність походження легалізованого (відмитого) майна можна лише шляхом збирання численних документів і копіткої оперативної роботи, яку наші служби найчастіше роблять з процесуальними порушеннями. До того ж в роботі правоохоронних органів нерідко зустрічаються явні помилки у трактуванні законодавства. Наприклад, майном, здобутим незаконним шляхом, на їхню думку, може вважатися законний дохід, з якого не сплачено податок.
У сучасних умовах зростає роль організованих злочинних угруповань у здійсненні податкових злочинів, які стають для них однією з ланок у ланцюжку взаємопов'язаних злочинних діянь. Грошові надходження від кримінальної діяльності звертаються на реалізацію нових незаконних проектів або відмиваються і вживаються у тому числі на інтеграцію в систему легального бізнесу. Центрами переважної легальної діяльності організованих злочинних співтовариств є, наприклад, транспортні та готельні підприємства, санаторії, аквапарки, ігрові зали. Такі підприємства в руках організованої злочинності відрізняються, головним чином, злиттям легальних і нелегальних методів. Зокрема, вони пов'язані, як відзначають кримінологи, саме з ухиленням від сплати податків або відмиванням грошей.
Вивчення та аналіз цих діянь дозволить виробити найбільш оптимальну стратегію щодо їх зменшення та подальшу їх ліквідацію.
Хотілося б також звернути увагу на такі види суміжних з податковими злочинів, як фіктивне або навмисне банкрутство, а також неправомірні дії при банкрутстві (статті 195, 196, 197 КК РФ).
Фіктивне банкрутство - це, відповідно до правовими нормами КК РФ, завідомо неправдиве оголошення керівником чи власником комерційної організації, а також індивідуальним підприємцем про неспроможність з метою введення в оману кредиторів для отримання відстрочки або розстрочки належних кредиторам платежів або знижки з боргів, так само як для несплати боргів, якщо це діяння заподіяло великий збиток .
Навмисне банкрутство (відповідно до ст. 196 КК РФ) - умисне створення або збільшення неплатоспроможності, зроблене керівником чи власником комерційної організації, а також індивідуальним підприємцем в особистих інтересах або інтересах інших осіб, що завдало великий збиток.
Неправомірні дії при банкрутстві (ст. 195 КК РФ) розділені на дві групи злочинів. До першої групи відноситься наступне: приховування майна або майнових зобов'язань, відомостей про майно, про його розмір, місцезнаходження або іншої інформації про майно, передача майна в інше володіння, відчуження або знищення майна, а так само приховування, знищення, фальсифікація бухгалтерських і інших облікових документів, що відображають економічну діяльність .
До другої групи злочинів відносяться наступні діяння.
Відповідно до ч. 2 цієї ж статті - неправомірне задоволення майнових вимог окремих кредиторів керівником або власником організації-боржника або індивідуальним підприємцем, знаючим про своєї фактичної не...
