акож як і торгового складається з операційного та фінансового бюджетів (Рис.1). Всі приватні бюджети взаємопов'язані.
Кінцевою метою роботи над операційним бюджетом є розробка плану прибутків і збитків. У промисловості він має такий вигляд:
Виручка - Виробничого. Себестоим. Реализ. продукції=Валовий прибуток
Валовий прибуток - Операційні витрати=Операційний прибуток
Виручка від продажів визначається бюджетом продажів за формулою 1:
Ср=Згпн + Спр -Згпк, (1)
Де порівн- собівартість реалізованої продукції, грн.
Згпн- запаси готової продукції на початок періоду, руб.
Спр- собівартість виробленої продукції, руб.
Згпк- запаси готової продукції на кінець періоду, руб.
Рис.1 Генеральний бюджет виробничого підприємства.
Таким чином, для складання бюджету собівартості реалізованої продукції необхідно скласти бюджет собівартості виробленої продукції і оцінити запаси готової продукції на початок і кінець планованого періоду.
Запаси готової продукції на початок періоду наводяться в балансі підприємства. Вартість запасів на кінець періоду визначається в бюджеті запасів на кінець звітного періоду, який розробляється за рішенням керівництва.
Отже, для побудови бюджету собівартості виробленої продукції необхідно скласти:
бюджет виробництва;
бюджет закупівель матеріалів;
бюджет витрат по прямій заробітній платі;
бюджет загальновиробничих витрат.
Опції бюджету як засоби контролю та оцінки діяльності підприємства розкриваються тільки тоді, коли прогнозовані показате?? і порівнюють з фактичними. Іншими словами, по завершенні планового періоду необхідно скласти звіт про діяльність підприємства, в якому будуть порівнюватися прогнозовані та фактичні показники.
Основний питання- Які причини відхилення прибутку фактичної від планової? Проводиться пофакторний аналіз прибутку, який виконується на чотирьох рівнях- нульовому, першому, другому, третьому.
В основі нульового рівня аналізу лежить порівняння статичного бюджету з фактичними результатами.
Перший рівень. Розрахунки, що виконуються на першому рівні факторного аналізу прибутку, припускають використання даних гнучкого бюджету, який складається не для конкретного рівня ділової активності, а для певного його діапазону, тобто їм передбачається кілька альтернативних варіантів обсягу реалізації. Для кожного з них тут визначена відповідна сума витрат. Таким чином, гнучкий бюджет враховує зміни витрат в залежності від зміни рівня продажів, він являє собою динамічну базу для порівняння досягнутих результатів із запланованими показниками. В основі складання гнучкого бюджету лежить поділ витрат на змінні і постійні. Якщо в статичному бюджеті витрати плануються, то в гнучкому бюджеті вони розраховуються. В ідеальному випадку останній складається після аналізу впливу змін обсягу реалізації на кожен вид витрат.
Завдання аналізу першого рівня-виявити ступінь впливу на прибуток двох укрупнених факторів:
.Зміна фактичного обсягу реалізації в порівнянні із запланованим;
.Зміна суми витрат у порівнянні з запланованою.
Другий і третій рівні аналізу дозволяють більш докладно дослідити вплив на прибуток витратного фактора. Це пов'язано з тим, що загальна сума витрат будь-якого виду ресурсу (в грошовій оцінці) складається під впливом двох складових:
ціни одиниці цього ресурсу;
норми споживання ресурсу в натуральному виразі на одиницю продукції.
Другий рівень аналізу передбачає розрахунок відхилень за ціною ресурсів. Результати розрахунків, виконані на цьому етапі, показують, як вплинуло на прибуток відхилення фактичної ціни придбання ресурсів від нормативної (передбаченої в бюджеті). Відхилення по ціні це різниця між фактичною та нормативними цінами придбання ресурсів, помножена на фактичний обсяг реалізованої продукції.
Завдання заключного третього рівня аналізу полягає в тому, щоб з'ясувати, як вплинуло на прибуток відхилення фактичної витрати того чи іншого виду ресурсів від витрати, передбаченого нормативної бази організації.
Відхилення, виявлені на цьому етапі пофакторного аналізу прибутку, дозволяють оцінити ступінь ефективності використання придбаних ресурсів. Вони виявляються в результаті порівняння нормативної величини використаних ресурсів з їх фактичним придбанням і обчислюються за формулою:
Відхилення по продуктивності=(факт. Обсяг використаних ресурсів - План. Обсяг використовуваних ресурсів) * Стандартна ціна на ресурси. Порушені проблеми актуальні не тільки для організації в цілому, але і для її окремих структурних підрозділів.
1.3 Бюджет продажів
Прое...
