податків - отримувачів дивідендів, за умови, що дані суми дивідендів раніше не враховувалися при визначенні податкової бази, яка визначається щодо доходів, отриманих податковим агентом у вигляді дивідендів.
У випадку, якщо значення Н становить від'ємну величину, обов'язок по сплаті податку не виникає і відшкодування з бюджету не проводитись.
Згідно з п. 2 ст. 275 НК РФ (у редакції, діяла до набрання чинності Законом № 76-ФЗ В«Про внесення змін до статті 224, 275 і 284 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації) загальна сума податку на прибуток визначалася як добуток податкової ставки, встановленою підпунктом 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, і різниці між сумою дивідендів, що підлягали розподілу між акціонерами (учасниками) у поточному податковому періоді, зменшеної на суми дивідендів, що підлягали виплаті податковим агентом згідно з п. 3 ст. 275 НК РФ у поточному податковому періоді, та сумою дивідендів, отриманих самим податковим агентом у поточному звітному (Податковому) періоді і попередньому звітному (податковому) періоді, якщо дані суми дивідендів раніше не брали участь в розрахунку при визначенні оподатковуваного податком на прибуток доходу у вигляді дивідендів.
Таким чином, положення п. 2 ст. 275 НК РФ, дозволяли і дозволяють акціонерному товариству зменшувати нараховані акціонерам дивіденди на дивіденди, які були отримані самим акціонерним товариством. Під дивідендами, отриманими самим акціонерним товариством, маються на увазі дивіденди, отримані як від російських, так і від іноземних організацій.
Згідно п. 3 ст. 275 НК РФ у разі, якщо російська організація - податковий агент виплачує дивіденди іноземній організації та (або) фізичній особі, яка не є резидентом Російської Федерації, податкова база платника податку - отримувача дивідендів по кожній такої виплати визначається як сума виплачуваних дивідендів і до неї застосовується ставка, встановлена ​​відповідно підпунктом 3 пункту 3 статті 284 або пунктом 3 статті 224 НК РФ. p> Податковою базою в цьому випадку є сума виплачуваних дивідендів, і до неї застосовується ставка 15%, встановлена ​​подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ (п. 3 ст. 275 НК РФ). p> Приклад 3.
ЗАТ має двох акціонерів:
російська організація - 60% акцій;
іноземна організація - 40% акцій.
На річних зборах прийнято рішення про виплату дивідендів за 2007 р. у сумі 500 тис. руб.
Сума дивідендів, що підлягають розподілу на користь іноземної організації, складе:
500 тис. руб. х 40% = 200 тис. руб.
ЗАТ при виплаті дивідендів іноземної організації повинна утримати податок в наступному розмірі:
Н = 200 тис. руб. х 15% = 30 тис. руб.
Однак якщо іноземна організація має постійне місцезнаходження в тій державі, з якою Російська Федерація уклала угоду про уникнення подвійного оподаткування, і цією угодою передбачені або знижені ставки податку з дивідендів, або взагалі...
