ісце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами» [8]. Виходячи з цього, витрати включаються в систему обліку фінансових результатів в тому звітному періоді, в якому отримано доходи (а не виплата або надходження грошових коштів), що стали можливими завдяки цим витратам.
У Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації організація обліку фінансових результатів визначається пунктами 25, 28, 32, 40, 54, 56, 66, 69, 70, 77, 78, 79, 80, 81, 82 і 83. При цьому частина з вказаних норм носить непрямий характер по відношенню до фінансових результатів. Інша частина - є визначальною в системі обліку фінансових результатів. Розглянемо їх.
У пункті 79 дається єдине у всій системі нормативного регулювання визначення фінансового результату. Відповідно до нього «бухгалтерський прибуток (збиток) являє собою кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток), виявлений за звітний період на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій організації та оцінки статей бухгалтерського балансу за правилами, прийнятими відповідно до цього Положення». За своєю суттю це визначення є технічним засобом ведення бухгалтерського обліку і не розкриває суть даного поняття. Якщо трансформувати це формулювання на правила ведення бухгалтерського обліку відповідно до Плану рахунків, то кінцевим фінансовим результатом є чистий прибуток (збиток) організації [3].
У пункті 80 дається поняття прибутків і збитків минулих років.
У найважливіший об'єкт облікового спостереження фінансових результа?? ов організації виділяються доходи майбутніх періодів. Ця обставина закріплюється пунктом 81 Положення.
При цьому визначення вказаних вище категорій є традиційними для ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації.
У пункті 82 вказується, що «у разі реалізації та іншого вибуття майна організації (основних засобів, запасів, цінних паперів і т. п.) збиток або дохід за цими операціями відноситься на фінансові результати в комерційної організації... »[2].
Наведена трактування значно відрізняється від аналогічних понять, наведених в інших нормативних актах, що регламентують вибуття конкретних об'єктів обліку. У них вказується, що в обліку фінансових результатів відбивається не сальдо по зазначеній операції, а доходи і витрати по ній розгорнуто.
Решта із зазначених вище норм у Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації по відношенню до нормативного регулювання фінансових результатів носять непрямий характер.
Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати» (ПБО 7/98) та Положення «Умовні факти господарської діяльності» (ПБО 8/01) регламентують порядок відображення в обліку фактів господарської діяльності, які:
надали або можуть вплинути на фінансовий стан, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, і які відбулися між звітною датою і датою підписання бухгалтерської звітності за звітний рік (події після звітної дати);
мали місце на звітну дату, виникнення наслідків яких залежить від того, відбудеться чи ні в майбутньому одна чи кілька певних подій (умовні факти господарської діяльності).
Однією з основних цілей розробки зазначених нормативних актів є забезпечення користувачів бухгалтерської звітності як можна більш повною інформацією для прийняття ними обгрунтованих рішень при розподілі чистого прибутку організації.
Наслідки події після звітної дати можуть бути відображені в бухгалтерській звітності шляхом уточнення даних про відповідних активах, зобов'язання, капіталі, доходи та витрати організації або розкриті шляхом включення в пояснювальну записку до балансу відповідної інформації. Застосування того чи іншого шляху залежить від характеру події.
Планувалося, що порядок розрахунку і відображення в бухгалтерському обліку та звітності подій після звітної дати будуть встановлені окремим положенням з бухгалтерського обліку. Згодом було вирішено відмовитися від цього. Тому порядок відображення в обліку подій після звітної дати регулюється пунктом 9 ПБО 7/98. Відповідно до нього всі записи по вказаних подій здійснюються через систему обліку фінансових результатів і за своєю суттю представляють виправні записи.
Наслідки умовних фактів господарської діяльності можуть бути як сприятливими для організації, так і несприятливими. У першому випадку економічні вигоди організації в результаті виникнення умовного факту збільшуються, у другому - зменшуються. Відповідно, такі факти господарської діяльності породжують два види наслідків: умовні активи та умовні зобов'язання.
...
