Умовні активи в бухгалтерському обліку не відображаються. Інформація про них розкривається в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності. При цьому не вказуються ступінь ймовірності та величина грошової оцінки умовного активу.
У свою чергу, Положення ділить умовні зобов'язання за способом відображення в бухгалтерській звітності на дві групи:
умовні зобов'язання, існуючі на звітну дату;
можливі зобов'язання (їх існування на звітну дату може бути підтверджено лише в майбутньому).
Інформація про можливі зобов'язаннях, так само як і про умовні активах, розкривається тільки в пояснювальній записці. При цьому записи в бухгалтерському обліку звітного періоду не здійснюються. І тільки тоді, коли наслідками умовного факту є існуючі на звітну дату умовні зобов'язання, у звітному періоді необхідно виконати бухгалтерські записи, пов'язані зі створенням резервів під такі зобов'язання. Ця обставина регламентується пунктом 8 ПБУ 8/01.
Створення резервів здійснюється одноразово в кінці звітного періоду шляхом віднесення відповідних сум на витрати по звичайних видах діяльності або інші витрати (пункт 9 ПБО 8/01).
Разом з тим поняття капіталу в системі нормативного регулювання в даний час відсутня.
Залежно від характеру доходів і витрат, а також від умов їх отримання і напрямів діяльності вони поділяються на:
доходи і витрати від звичайних видів діяльності;
доходи і витрати від інших надходжень.
У зв'язку з цим найважливішим моментом в організації обліку фінансових результатів є та обставина, що дозволить визначити, які групи операцій відносяться до звичайної діяльності, а які - до іншої.
Для цілей бухгалтерського обліку організація самостійно визнає свою діяльність звичайною або іншої в залежності від її характеру, видів доходів і витрат за нею, а також умовам їх отримання та виникнення. Таким чином, з'являється необхідність у визначенні видів діяльності, які будуть визначатися організацією як звичайні.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9/99 та Положенням з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 виділяються чотири предмета діяльності, які можуть бути визнані організацією як звичайні.
До таких предметів діяльності відносяться:
виробництво і продаж продукції і товарів;
надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди;
надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислових зразків та інших видів інтелектуальної власності;
участь у статутних капіталах інших організацій.
Отже, в залежності від предмета діяльності організації складу витрат і доходів у межах зазначених вище груп може принципово відрізнятися. Таким чином, виникає необхідність уточнення складу як звичайних доходів і витрат, так і інших в залежності від предмета діяльності організації.
При цьому необхідно враховувати, що в даний час більшість організацій є багатопрофільними, діяльність яких пов'язана не тільки з виробництвом продукції (робіт, послуг), але й з торгівлею, фінансовими вкладеннями та іншими видами діяльності. Тому в практиці ведення бухгалтерського обліку можливі ситуації, коли відразу ряд предметів діяльності будуть визначатися організацією як звичайні.
Критерієм такого визначення при веденні бухгалтерського обліку є правило суттєвості, закріплене в Методичних рекомендаціях про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації. Відповідно до нього «... істотною визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітний рік становить не менше п'яти відсотків» [2].
Таким чином, для комерційних організацій (якщо відсутня відповідна інформація в установчих документах) предметом діяльності можуть вважатися роботи, послуги, виробництво продукції і т. п., що складають у вартісному вираженні п'ять і більше відсотків від обсягу продажів цієї організації. Для некомерційних організацій і унітарних підприємств предмет їх діяльності визначається в установчих документах.
У зв'язку з цим формування складу фінансових результатів може здійснюватися по самих різних напрямах. Тому потрібно вироблення базових правил формування фінансових результатів і побудови на їх основі відповідних облікових моделей.
Віхою в організації обліку фінансових результатів стало набрання законної сили Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ 18/02). Не...
