и, з якою підприємство буде платити податок на прибуток. З одного боку, ряд доходів, які визнаються такими з точки зору економічної діяльності, при розрахунку оподатковуваного прибутку доходами не рахуються. З іншого боку, ряд витрат, які визнаються витратами, якщо розглядати діяльність економічного суб'єкта, для НК РФ такими не є. Разом з тим обгрунтованість визнання і величина оцінки тих чи інших доходів і витрат при розрахунку оподатковуваного прибутку служить об'єктом пильної уваги в ході аудиторської перевірки.
Розглянемо показники прибутку, що подаються у звітності за формою №2 «Звіт про прибутки і збитки», - це бухгалтерська прибуток звітного періоду:
валова (виручка від продажів мінус собівартість проданих товарів);
прибуток від продажів (виручка від продажів мінус собівартість проданих товарів мінус комерційні та управлінські витрати)
(прибуток до виплати відсотків і податків);
прибуток до оподаткування (сальдо всіх доходів і витрат, крім податків)
(прибуток оподатковуваний);
чистий прибуток звітного періоду (сальдо всіх доходів і витрат, відкладених активів і зобов'язань).
Примітка. У наведеному переліку показників дужками і курсивом виділена прибуток до виплати відсотків і податків - цій позиції немає у звітності, але її легко можна розрахувати за даними форми № 2, і прибуток оподатковуваний, що не ідентична прибутку до оподаткування. Крім того, існують надзвичайні доходи і витрати, які можуть утворити надзвичайну прибуток, а скоріше, збитки.
Зауважимо, що в даний час в цій формі звітності чітко не розділені операційні і позареалізаційні доходи і витрати, а представлені тільки інші, які об'єднують ці обидва види. Однак в оподаткуванні позареалізаційні доходи і витрати залишилися, і це вносить деяку невизначеність. При цьому склад операційних доходів і витрат в бухгалтерському обліку та оподаткування не обумовлений, що ускладнює проведення аналізу ефективності різних видів діяльності.
Якщо ж звернутися до історичних основам управління підсумками діяльності, то в книзі німецького професора доктора Г. Войе ми знайдемо таке вказівку: «Принцип ясності, однозначності тлумачення вимагає, щоб були чітко розділені доходи-витрати, які безпосередньо пов'язані з виготовленням і реалізацією продукції (наданням послуг) підприємства, і доходи-витрати, які носять характер «нейтральних», далеких даному бізнесу. Тільки в цьому випадку можна встановити, яка частина загального підсумку обумовлена ??безпосередньо операційної (звичайної, профільної) діяльністю, а яка отримана з інших джерел ».
Отже, для цілей аналізу та управління прибутком доходи і витрати необхідно розділити на наступні групи.
Операційні (виробничі) доходи і витрати:
від продажів (виручка і собівартість);
управлінські, комерційні витрати;
інші операційні доходи (витрати).
Позареалізаційні доходи і витрати:
від здачі в оренду активів;
від участі в інших організаціях;
інші позареалізаційні доходи (витрати).
Фінансові доходи і витрати:
від довгострокових і короткострокових фінансових вкладень;
відсотки до отримання (до сплати).
Слід зазначити, що доходи і витрати поточного періоду по ряду позицій не ідентичні притоках (надходженням) і відтокам (виплат) коштів у цьому періоді.
Наприклад, виробничий результат - виручка від реалізації продукції не ідентична надходженням внаслідок надання відстрочки платежів і наявності у підприємства дебіторської заборгованості. Амортизаційні відрахування у складі поточних витрат не є виплатою.
Відповідно до МСФЗ в розрахунку фінансових коефіцієнтів використовуються наступні показники прибутку:
маржинальний прибуток (gross margi) - виручка за вирахуванням прямих/змінних витрат;
валовий прибуток (gross profit) - виручка від продажів мінус собівартість проданих товарів;
прибуток від продажів (sales profit) - виручка від продажів за вирахуванням собівартості проданих товарів і накладних витрат;
операційний прибуток (operating income) - сальдо доходів і витрат операційної діяльності;
торгова прибуток (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization, EBITDA) - прибуток до вирахування витрат по відсотках, сплати податків і амортизаційних відрахувань;
прибуток до виплати податків і відсотків (Earnings Before Interest and Taxes, EBIT);
прибуток до виплати податків (Earnings Before Taxes, EBT);
прибуток оподатковуваний (taxable income);
чистий прибуток (Net income, Net profit), прибуток до розподілу між власниками - сальдо всіх доходів і витрат, податків;
нерозподілений (накопичена) прибуток (retained earnings) - прибуток після виплати дивідендів, реінвестований в активи.
Приклад. Розглянемо звітність російського підприємства, що випускає продукцію (т...
