ізації, що мають представництва за кордоном.
При проведенні аудиту операцій по валютних рахунках уточнюється кількість валютних рахунків, звіряються залишки по рахунках, зазначені у виписках банку та облікових регістрах, а також обороти і залишки по рахунках в облікових регістрах і в Головній книзі. При наявності розбіжностей з'ясовуються їх причини. Перевіряється дотримання чинного валютного законодавства.
Аудитором вивчається використання підприємством власної валютної виручки. Особлива увага приділяється перевірці розрахунку та відображення на рахунках бухгалтерського обліку курсових різниць по валютному рахунку, в ході якої здійснюється арифметичний підрахунок курсових різниць. Перерахунок коштів на рахунках у кредитних організаціях у рублі повинен проводитися на дату здійснення операції в іноземній валюті, а також на звітну дату складання бухгалтерської звітності.
Перевіряючи дотримання чинного законодавства, аудитор контролює повноту, правильність і своєчасність розрахунків підприємств-експортерів з платежів до бюджету, подання ним податкових розрахунків і декларацій, правильність визначення ними бази оподаткування по митним мита, податку на прибуток, ПДВ та ін податках.
При перевірці грошових коштів та банківських операцій аудитор також перевіряє реальність і законність операцій по рахунку 57 "Переклади в шляху ". На цей рахунок іноді відносять прострочену дебіторську заборгованість, що веде до спотворення показників фінансової звітності. За рахунком 57 перевіряється реальне відображення коштів, відправлених різними шляхами (через відділення зв'язку, шляхом інкасації, у вечірню касу банку тощо) для зарахування на розрахунковий рахунок, але не зарахованих за призначенням.
Крім розрахункових і валютних рахунків організації можуть мати й інші рахунки в банках, на яких обліковуються кошти, що підлягають відокремленому зберіганню. Аудиторська перевірка проводиться по кожному спеціальному рахунку в банку.
Для контролю за рухом грошових коштів, що вимагають відокремленого зберігання до рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках" відкриваються такі субрахунки:
55-1 "Акредитиви";
55-2 "Чекові книжки";
55-3 "Депозитні рахунки" і ін
Аудитор перевіряє побудова аналітичного обліку на даному рахунку, рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках" і можливість на його основі отримати дані про наявність та рух грошових коштів за видами цільового призначення. При перевірці операцій по субрахунку 55-1 "Акредитиви" аудитору необхідно додатково перевірити дотримання правил застосування акредитивної форми розрахунків: наявність договору, що передбачає дану форму розрахунків; дотримання термінів дії акредитивів; правильність документального оформлення закриття акредитива.
10. Облік і аудит цінних паперів та зовнішньоекономічної діяльності підприємства
Відповідно до ПБО 19/02 "Облік фінансових вкладень" до фінансових вкладень належать:
державні та муніципальні цінні папери, цінні папери інших організацій;
вклади в статутні капітали інших організацій ий;
вклади організації - товариша за договором простого товариства;
надані іншим організаціям позики, депозитні вклади в кредитні організації, дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги та ін.
Для прийняття до бухгалтерського обліку активів в якості фінансових вкладень необхідні наступні умови:
наявність документів, що підтверджують право організації на фінансові вкладення;
перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних з фінансовими вкладеннями;
здатність приносити дохід організації в майбутньому.
До фінансових вкладень не відносять:
власні акції, викуплені організацією у акціонерів;
векселі, видані організацією продавцю при розрахунках за товари;
вкладення в основні засоби, нематеріальні активи, а також у майно, яке потім надається в тимчасове користування третім особам.
Фінансові вкладення класифікуються за різними ознаками: у зв'язку з статутним капіталом, за формами власності, термінів, на які вони вироблені і ін.
Залежно від зв'язку з статутним капіталом розрізняють фінансові вкладення з метою утворення статутного капіталу і боргові.
До вкладеннях з метою утворення статутного капіталу відносять акції, вклади в статутні капітали інших організацій та інвестиційні сертифікати, що підтверджують частку участі в інвестиційному фонді і дає право на отримання доходу від цінних паперів, що становлять інвестиційний фонд.
До борговими цінними паперами відносять облігації, заставні, депозитні і ощадні сертифікати, казначейські зобов'язання, векселя.
За формами власності розрізняють державні і недержавні цінні папери.
Залежно від терміну, на який зроблено фінансові вкладення, вони поділяються на <...
