стання при погашенні зобов'язань організації, збільшення поточної ринкової вартості і т.п.). [6, с.100]
Рахунок 58 «Фінансові вкладення» призначений для відображення інформації про наявність та рух інвестицій у цінні папери (акції, облігації та інші цінні папери) державних та інших організацій, статутні фонди інших організацій, а також про наданих іншим організаціям позик.
У бухгалтерському обліку та звітності, в залежності від термінів відволікання коштів та їх цільового призначення, фінансові вкладення підрозділяються на короткострокові та довгострокові. До короткострокових фінансових вкладень можна віднести інвестиції підприємства в державні цінні папери, облігації та інші боргові зобов'язання, в цінні папери та статутні фонди інших підприємств, а також позики, надані іншим підприємствам на території Республіки Білорусь і за її межами терміном до 12 місяців.
Віднесення вкладень до відповідного їхнього вигляду залежить також від призначення вкладень. Наприклад, облігації, що мають термін погашення більше одного року, можуть бути віднесені до короткострокових фінансових вкладень, якщо вони придбані з метою перепродажу протягом року.
Аудит короткострокових активів є одним з найскладніших питань аудиту на даний момент, тому що саме в даному розділі допускається найбільше умисних або звичайних помилок.
Метою проведення аудиту інвестицій є встановлення відповідності при змінювати методику обліку та оподаткування операцій, пов'язаних з формуванням і використанням інвестицій, нормативно-правовим актам, чинним в Республіці Білорусь у періоді, щоб сформувати думку про достовірність фінансової звітності.
У процесі планування аудитор повинен визначити питання для включення їх в програму:
наявність договір про повну матеріальну відповідальність з особами, відповідальними за збереження цінних паперів;
наявність реєстру власників цінних паперів;
аудит тотожності показників фінансової звітності і регістрів бухгалтерського обліку;
аудит оформлення первинних документів з обліку інвестицій;
правильність відображення операцій з придбання та вибуття на рахунках бухгалтерського обліку;
правильність проведення інвентаризації інвестицій;
об'єкти, що враховуються в складі інвестицій, відповідність термінів їх погашення і відображення в обліку;
наявність документів, що підтверджують право власності на інвестиції;
складання аудиторського звіту і подання його керівнику групи.
Плануючи проведення аудиторських процедур, аудитору необхідно перевірити наявність цінних паперів та реєстру їх власників. Можливі порушення та їх вплив на достовірність фінансової звітності, дотримання законодавства [6, с.223]
Перевірка проводиться по кожній формі фінансової звітності роздільно шляхом зіставлення показників із залишками і оборотами по рахунках Головної книги. Перевірка здійснюється вибірковим способом. Розмір вибірки встановлюється програмою на етапі планування аудиту. Відомості про розбіжності узагальнюються в робочих документах аудитора.
Перед початком перевірки аудитор повинен ознайомитися з правилами оформлення первинних документів. При проведенні формальної перевірки документи перевіряються з точки зору оформлення їх відповідно до встановлених правил. Звертається увага на наявність і обґрунтованість підписів, відповідальних за оформлення документів. Документи, що викликають сумніви, повинні бути перевірені ретельно, і додаватися до робочого звіту аудитора.
Перевірка правильності відображення в балансі короткострокових фінансових інвестицій здійснюється в наступній послідовності: баланс - головна книга - облікові регістри - первинні документи. Документами, що підтверджують придбання цінних паперів, є отримані акції, сертифікати, облігації, свідоцтва на суми проведених вкладів, договори на надання позик. Документами, що підтверджують продаж цінних паперів, можуть бути акти купівлі-продажу, платіжні доручення, що свідчать про погашення облігації або поверненні наданих позик та ін. [2, с.79]
Короткострокові фінансові вкладення враховуються на активному рахунку 58 «Короткострокові фінансові вкладення». Він має такі субрахунки:
- 1 «Паї й акції»;
- 2 «Боргові цінні папери»;
- 3 «Надані позики»;
- 4 «Внески за договором простого товариства» та інші.
Фінансові вкладення враховуються за фактичними витратами інвестора.
Аналітичний облік фінансових вкладень ведеться за їх видами: паї, акції, облігації та ін. і об'єктам, які здійснені ці вкладення: підприємствам - продавцям цінних паперів, підприємствам-позичальникам і т.п. Причому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити отримання даних про фінансові вкладення на території країни і за кордоном.
Субрахунок 58-1 «Паї й акції» призначений для обліку наявності та руху інвестицій в акції акціонерних товар...
