шли до каси юридичної особи або касу індивідуального підприємця».
У ході перевірки аудитор виявляє випадки перевищення розрахунку готівкою між організаціями та своєчасно інформує керівника про можливі санкції.
. 5 Перевірка витрачання готівки з каси
Аудиторська практика показує, що найбільше число порушень при витрачанні коштів з каси пов'язано з грошовими виплатами працівникам і підзвітними сумами.
Заробітна плата, допомоги по тимчасовій непрацездатності, премії видаються з каси не за касовими ордерами, а за платіжними і розрахунково-платіжними відомостями, які підписують керівник організації та головний бухгалтер. Всі виплати повинні бути персоніфіковані і містити підпис одержувача грошей. Можлива видача грошей за дорученням, в цьому випадку касир робить запис «за дорученням», а саму довіреність прикріплюється до відомості.
При перевірці правильності виплати грошей за платіжними відомостями слід встановити, чи всі внесені до них особи є працівниками даної організації (13; с.98).
Для попередження подібних порушень відділ кадрів повинен візувати платіжні відомості до виплати грошей за ними.
Зупинимося детальніше на перевірці операцій з видачі грошей з каси в підзвіт.
Підзвітними особами вважаються працівники організації, отримали авансом готівкові суми грошових коштів з каси на майбутні відрядження, представницькі витрати, а також для оплати господарських (канцелярських, поштово-телеграфних) витрат, а також витрат, пов'язаних з придбанням матеріалів по дрібному опту і в роздрібній торгівлі, і інших господарських витрат. У бухгалтерському обліку підзвітні суми відображаються на рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами».
Порядок ведення касових операцій (п.11) регламентує, що особи, які одержали готівку підзвіт, зобов'язані не пізніше 3 робочих днів після закінчення терміну, на який вони були видані, або з дня повернення з відрядження пред'явити в бухгалтерію організації звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них.
Аудитор проводить відповідні процедури, щоб з'ясувати, чи своєчасно в організації закриваються підзвітні суми. Якщо перевіркою буде виявлено, що підзвітні суми числяться за що отримав їх працівниками довше встановленого терміну, то аудитору потрібно отримати письмові пояснення від відповідних посадових осіб. Слід також попередити і працівників бухгалтерії, і підзвітна особа про необхідність включити непогашену підзвітну суму до сукупного оподатковуваного доходу громадянина (19; с.328).
Всі випадки неповного набору документів за видатковими касовими операціями повинні бути зафіксовані аудитором, по них підраховується підсумок і порівнюється з кредитовим оборотом за рахунком 50 для визначення рівня суттєвості помилок.
3. Аудиторська перевірка касових операцій на прикладі ТОВ «Самоцвіти»
. 1 Складання плану і програми аудиту касових операцій
Аудиторська перевірка касових операцій організації здійснюється в наступній послідовності:
? Визначення мети та основних завдань аудиту, добірка нормативних актів.
? Складання аудиторської програми у вигляді програми тестів засобів контролю та програми процедур по суті.
? Встановлення відповідності даних бухгалтерського балансу за статтею Грошові кошти та Звіту про рух грошових коштів рахунками обліку грошових коштів, в тому числі що знаходяться в касах організації.
? Перевірка організації матеріальної відповідальності.
? Визначення можливості використання результатів роботи внутрішнього аудиту.
? Документальне оформлення руху готівки.
? Виявлення істотних порушень ведення обліку, підготовки звітності, дотримання законодавства і вираження думки.
? Вимога усунути економічним суб'єктом порушення в обліку та звітності.
За результатами перевірки необхідно скласти звіт економічному суб'єкту - аудиторський висновок.
Нам необхідно перевірити касові операції ТОВ «Самоцвіти» за 1 квартал 2010 року. При плануванні аудиту конкретного підприємства готується перелік питань з метою визначення внутрішнього контролю і забезпечення збереження грошових коштів та достовірності відображення касових операцій у бухгалтерському обліку.
Для забезпечення повноти формованої інформації, а також для запобігання повторних процедур необхідно передбачити зіставлення отриманих даних.
Перелік питань представлений в таблиці нижче.
