4 ПБО 20/03 спільною діяльністю визнається діяльність, яка здійснюється організацією:
. з метою добування економічних вигід або доходу спільно з іншими організаціями та (або) підприємцями;
. шляхом об'єднання вкладів і (або) спільних дій без утворення юридичної особи;
. відповідно до договорів, якими встановлюються розподіл між учасниками обов'язків по фінансової та іншої спільно здійснюваної діяльності [4].
У ПБУ 20/03 так само, як і в МСФЗ 31 виділяються три види спільної діяльності, які представлені на малюнку 2.
Малюнок 2 - Види спільної діяльності згідно з ПБО 20/03
Облік спільно здійснюваних операцій.
Під спільно здійснюваними операціями в ПБО 20/03 розуміється виконання кожним учасником договору певного етапу виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг) з використанням власних активів. Кожен учасник договору відображає в бухгалтерському обліку свою частину витрат і зобов'язань, а також належну йому відповідно до умов договору частку економічних вигод або доходу [5].
При спільному здійсненні операцій внесок учасника договору в бухгалтерському обліку продовжує враховуватися на відповідних рахунках і не переводиться до складу фінансових вкладень. Якщо підприємство укладає договір про спільно здійснюваних операціях, то згідно з п. 7 ПБУ 20/03 його внесок відокремлено (на окремому балансі) не враховується, а відображається у власному бухгалтерському балансі учасника [4]. Також в балансі учасника відображаються господарські операції, пов'язані з виконанням спільно здійснюваних операцій і фінансові результати від таких операцій.
Особливістю договору про спільно здійснюваних операціях є визначення у кожного учасника свого етапу робіт і відображення цього етапу у себе в бухгалтерському обліку. Підприємство відкриває відповідні субрахунки до рахунків обліку витрат і показує свою частину роботи в рамках спільної діяльності [5].
Бухгалтери організацій, що беруть участь у спільній діяльності, зобов'язані застосовувати ПБО 12/2000 «Інформація за сегментами».
Облік спільного використання активів.
Активи вважаються спільно використовуваними у випадку, коли майно перебуває у спільній власності учасників договору з визначенням частки кожного з власників у праві власності (часткова власність), і ці власники укладають договір з метою спільного використання такого майна для отримання економічних вигід або доходу. Так само, як і при спільно здійснюваних операціях, кожен учасник договору відображає в бухгалтерському обліку частку витрат і зобов'язань, належну йому частку доходів від спільного використання активів [5].
Доходи, витрати, зобов'язання, отримані в результаті спільного використання активів, згідно п.10 ПБО 20/03 кожним учасником договору враховуються окремо в аналітичному обліку за відповідними синтетичними рахунками обліку доходів, витрат, зобов'язань [4].
Важливою відмінною особливістю договору спільного використання активів є наявність на них часткової власності. Дані активи, внесені учасниками в якості внеску в спільну діяльність, продовжують враховуватися їм на відповідних рахунках бухгалтерського обліку. До складу фінансових вкладень вони не переводяться [5].
При спільному використанні активів ведення відокремленого балансу не передбачено.
Кожним учасником договору в бухгалтерському обліку за звітний період відображаються його частка доходів, отриманих від спільного використання активів, а також зобов'язання і витрати, понесені у зв'язку з виконанням договору.
Отримані в результаті спільного використання активів доходи підлягають розподілу відповідно до договором. Якщо згідно з договором розрахунки з покупцями (замовниками) здійснюються одним з учасників, то доходи, що підлягають отриманню іншими учасниками договору, відображаються в його бухгалтерському обліку як зобов'язання перед ними [4].
Ведення бухгалтерського обліку господарських операцій, пов'язаних з виконанням договору, здійснюється кожним учасником у загальновстановленому порядку з урахуванням вимог ПБО 12/2000.
Облік у простому товаристві.
Згідно ст. 1041 ГК РФ за договором про спільну діяльність (договору простого товариства) двоє чи кілька осіб (товаришів) зобов'язуються об'єднати свої внески і спільно діяти без утворення юридичної особи для отримання прибутку [1].
Активи, внесені в рахунок внеску за договором про спільну діяльність, включаються організацією-товаришем до складу фінансових вкладень за вартістю, за якою вони відображені в бухгалтерському балансі на дату вс...
