тупу договору в силу [4].
Ведення бухгалтерського обліку спільного майна простого товариства, згідно ст.1043 ЦК РФ, може бути доручено одному з товаришів. Товариш, провідний загальні справи, повинен вести відокремлений баланс товариства. Причому показники окремого балансу у власний бухгалтерський баланс товариша, ведучого загальні справи, не включаються. Бухгалтерський облік простого товариства (у тому числі облік витрат і доходів, а також розрахунок і облік фінансових результатів за окремим балансом) повинен вестися у загальновстановленому порядку [6].
Важливо відзначити наступне: якщо у випадку спільно використовуваних активів і спільно здійснюваних операцій підлягав розподілу дохід, то у випадку простого товариства розподілу підлягає результат, тобто прибуток (або збиток), отриманий в результаті спільної діяльності. У п.19 ПБО 20/03 йдеться про те, що після закінчення звітного періоду фінансовий результат - нерозподілений прибуток (непокритий збиток) розподіляється між учасниками договору про спільну діяльність у порядку, встановленому договором [4].
На окремому балансі на дату прийняття рішення про розподіл нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) слід відобразити кредиторську заборгованість перед товаришами в сумі належної їм частки нерозподіленого прибутку, або дебіторську заборгованість за товаришами в сумі їх частки непокритого збитку, належного до погашення [6].
При припинення спільної діяльності, згідно п.15 ПБО 20/03, передача частини майна, що підлягає отриманню кожною організацією-товаришем, відбивається як погашення вкладів, врахованих у складі фінансових вкладень [4].
Підводячи підсумок вищесказаного, потрібно відзначити, що МСФЗ 31 класифікує форми спільної діяльності за ступенем збільшення обсягу спільного контролю як основного ознаки спільної діяльності. Автори ПБО 20/03 відмовилися від використання терміну «контроль». Тим самим був втрачений основний классифици ознака разом з логікою класифікації. Це призвело до наступних ускладнень:
а) неможливість розмежування форм спільної діяльності. Незрозуміло, чим спільне використання активів або спільне здійснення операцій відрізняються від третьої форми - спільного впровадження діяльності
б) труднощі з «прив'язкою» таких форм спільної діяльності, як спільне використання активів і спільне здійснення операцій, до норм цивільного законодавства.
Посилання на положення ЦК РФ наведені у ПБО 20/03 тільки для спільного здійснення діяльності, причому з точки зору цивільного законодавства спільного впровадження діяльності відповідає договір простого товариства (ст.1041 ЦК). Однак, відповідно до п.3 ПБУ 20/03, такі основні ознаки простого товариства, як об'єднання вкладів і спільні дії без утворення юридичної особи, є визначальним для будь-якої форми спільної діяльності, у тому числі для спільного здійснення операцій та спільного використання активів.
Глава 2. Бухгалтерський облік спільної діяльності в Росії
. 1 Облік спільно здійснюваних операцій
Згідно ПБУ 20/03 під спільно здійснюваними операціями розуміється виконання кожним учасником договору певного етапу виробництва продукції (виконання роботи, надання послуги) з використанням власних активів [4].
Прикладом спільно здійснюваних операцій є об'єднання ресурсів і зусиль для вирощування сільськогосподарської продукції. В рамках цієї діяльності одна організація може проводити посівну, друга - забезпечувати технологію вирощування продукції, третя - збирати врожай. При цьому вирощена сільськогосподарська продукція підлягає поділу між учасниками згідно з умовами укладеного між ними договору.
В даному випадку кожен учасник спільно здійснюваних операцій відображає в бухгалтерському обліку свою частину витрат і зобов'язань, а також належну йому частку економічних вигод або доходу відповідно до умов укладеної угоди.
Таким чином, всі господарські операції, пов'язані з виконанням спільно здійснюваної діяльності, а також фінансові результати таких операцій враховуються не на окремому балансі, а на балансі кожного з учасників. Відповідно і уповноважена на ведення спільних справ організація (товариш) не визначається [7].
Будь внесок учасника договору не відбивається у складі його фінансових вкладень, а продовжує враховуватися на відповідних балансових рахунках.
Відокремлення інформації про участь у спільно здійснюваних операціях повинно здійснюватися у відповідності з правилами, встановленими ПБО 12/2000 «Інформація за сегментами», затвердженого наказом Мінфіну РФ від 27.01.2000 № 11н. Для цих цілей доходи, витрати, зобов'язання і активи по спільно здійснюваними о...
