а дату повного або часткового припинення (виконання) зобов'язання з повернення кредиту зі сплатою відсотків (передбачених кредитним договором) і (або) на останній день звітного (податкового) періоду в залежності від того, що сталося раніше.
Облік витрат за кредитами
Відповідно до п. 11 ПБУ 15/01 до складу витрат, пов'язаних з отриманням та використанням кредитів, у тому числі включаються:
? відсотки, належні до сплати кредиторам за отриманими від них кредитами;
? курсові різниці, що відносяться на належні до сплати відсотки за кредитами в іноземній валюті, що утворюються починаючи з моменту нарахування відсотків за умовами договору до їх фактичного погашення (перерахування).
Витрати за отриманими кредитами визнаються витратами того періоду, в якому вони вироблені, за винятком:
? витрат за кредитами, отриманими для придбання або будівництва інвестиційних активів (об'єктів основних засобів, майнових комплексів та інших аналогічних активів). Вони збільшують вартість цих активів (п. 12 ПБУ 15/01);
? витрат за кредитами, отриманими для здійснення попередньої оплати матеріально-виробничих запасів, інших цінностей, робіт, послуг або видачі авансів і задатків в рахунок їх оплати. Такі витрати відносяться на збільшення дебіторської заборгованості, що утворилася у зв'язку з попередньою оплатою або видачею задатків на зазначені вище цілі (п. 15 ПБУ 15/01).
Відповідно до п. 14 ПБУ 15/01 в інших випадках витрати за кредитами включаються до складу інших витрат у сумі належних платежів згідно з укладеними організацією кредитними договорами незалежно від того, в якій формі і коли фактично виробляються зазначені платежі.
Для цілей оподаткування прибутку згідно з пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями враховуються у складі позареалізаційних витрат незалежно від характеру наданого кредиту (поточного або інвестиційного).
Розмір відсотків, врахованих у складі витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, встановлений у ст. 269 ??НК РФ.
В повному об'ємі визнаються відсотки, нараховані за борговим зобов'язанням, за умови, що їх розмір істотно не відхиляється від середнього рівня відсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж кварталі (місяці) на порівнянних умовах.
Під борговими зобов'язаннями, наданими на порівнянних умовах, розуміються боргові зобов'язання, видані в тій же валюті на ті ж терміни, в порівнянних обсягах, під аналогічні забезпечення.
Для визначення порівнянності умов використовуються кошти, отримані від різних кредиторів.
При цьому істотним відхиленням розміру нарахованих відсотків вважається відхилення більш ніж на 20% у бік підвищення або зниження від середнього рівня відсотків.
Приклад 1
ТОВ «Альфа» 01.04.2007 р отримало короткостроковий (1 рік) валютний кредит на поповнення оборотних коштів у розмірі 1000000 дол. США під 16% річних.
Офіційний курс ЦБ РФ на дату отримання склав (умовно) 25,25 руб. за 1 дол. США.
Внутрішній курс покупки, встановлений банком, дорівнює 25,10 руб. за 1 дол. США.
Сплата відсотків за кредитом здійснюється в останній день кожного місяця, а основна сума боргу повинна бути погашена не раніше 01.01.2008.
Інших кредитних зобов'язань суспільство не має.
На 30 квітня 2007 курс ЦБ РФ склав 25,18 руб. за 1 дол. США. Внутрішній курс продажу банку - 25,28 руб. за 1 дол. США.
Бухгалтер відобразить операції в обліку наступним чином.
Зміст операцііДебетКредітСумма, руб.1 квітня 2007 г.Зачіслен валютний кредит на транзитний валютний рахунок (1 000 000 долл. х 25,25 руб.) 52-16625 250 000Зачіслена валюта на поточний валютний рахунок (1 000000 дол. х 25,25 руб.) 52-252-125 250 000Отражена продаж валюти за дорученням організації за курсом ЦБ РФ (1000000 дол. х 25,25 руб.) 5752-225 250 000Отражена виручка в рублях від продажу іноземної валюти (1000000 дол. х 25,10 руб.) 519125 100 000Спісана продана іноземна валюта за курсом ЦБ РФ на дату продажі915725 250 000Определен фінансовий результат від продажу іноземної валюти (25100000 руб. - 25250000 руб.) 9991150 00030 квітня 2007 г.Начіслени відсотки по кредиту (13150 дол. х 25,18 руб.) 13150 дол.=(1 000 000 долл. х 16%/365 дн. х 30 дн.91-266331 117Отражена купівля валюти по дорученням організації (13150 дол. х 25,28 руб.) 5751332 432Зачіслена валюта на поточний валютний рахунок (13150 дол. х 25,18 руб.) 52-257331 117Перечіслени відсотки по кредіту6652-2331 117Определен ф...
