інансовий результат від купівлі іноземної валюти ( 332 432 руб.- 331117 крб.) 91-2571 315Проведена переоцінка зобов'язання по валютному кредиту і відображена позитивна курсова різниця (1000000 дол. Х (25,25 руб. - 25,18 руб.)) 6691-170 000Отражено постійне податкове зобов'язання (20 673 руб. х 24%) * 99684 962 * Для цілей оподаткування у складі позареалізаційних витрат буде прийнята величина в розмірі 15%, а саме 310 444 руб .:
облік кредит зовнішньоторговельний бартерний
1) 1000000 дол. х 15%/365 дн. х 30 дн. =12329 дол. - Гранична величина відсотків, визнаних витратою для цілей оподаткування;
) 12329 дол. х 25,18 руб.=310444 руб. ?- Сума податкових витрат.
Таким чином, отримуємо постійну різницю в сумі 20673 руб. (331117 - 310444).
Протягом року в кінці кожного місяця в обліку підприємства відображаються проводки з нарахування та сплати відсотків, а також з переоцінки зобов'язань, виражених в іноземній валюті.
Приклад 2
Скористаємося умовами прикладу 1 і припустимо, що 15.01.2007 ТОВ «Альфа» достроково погасило суму основного боргу. Для спрощення прикладу припустимо, що рублевий еквівалент зобов'язання на 01.01.2007 дорівнює величині 25180000 руб., Тобто за курсом 25,18 руб. за 1 дол. США.
На 15 січня 2007 курс ЦБ РФ дорівнює 25,35 руб. за 1 дол. США, внутрішній курс продажу банку - 25,30 руб. за 1 дол. США.
Необхідно зробити такі записи на рахунках обліку.
Зміст операцііДебетКредітСумма, руб.Начіслени відсотки по кредиту 6575 дол. х 25,30 руб. 6575 дол.=1000000 дол. Х 16%/365 дн. х 15 дн.91-266166 348Отражена покупка валюти за дорученням організації для погашення кредиту та відсотків (1006575 дол. х 25,35 руб.) 575125 516 676Зачіслена валюта на поточний валютний рахунок (1006575 дол. х 25,30 руб.) 52-25725 466 317Проведена переоцінка зобов'язання по валютному кредиту на дату погашення і відображена позитивна курсова різниця (1000000 дол. х (25,30 руб.? 25,18 руб.) 91-266120 000Перечіслени відсотки по кредиту (+6575 дол. х 25,30 руб.) 6652-2166 348Погашен валютний кредит (1000000 дол. х 25,30 руб.) 6652-225 300 000Определен фінансовий результат від купівлі іноземної валюти (25516676 руб. - 25466347 руб. ) 91-25750 329Отражено постійне податкове зобов'язання (10406 ??руб. х 24%) * 99682 497
* Розрахунок постійної різниці проводиться аналогічно прикладу 1:
) 1000000 дол. х 15%/365 дн. х 15 дн. =6164 дол. - Гранична величина відсотків, визнаних витратою для цілей оподаткування;
) 6164 дол. х 25, 30 руб. =155942 руб.- Сума податкових витрат;
) 166348 руб.- 155942 руб. =10406 ??руб.- Постійна різниця.
Бібліографічний список
1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I і II.- М .: Проспект, 1998 г.
. Податковий кодекс Російської Федерації. Ч. 1: ФЗ від 31.07.98 р №146 - ФЗ//Фінансова Росія.- Тисяча дев'ятсот дев'яносто вісім №29-31.
. Податковий кодекс Російської Федерації. Ч. II: ФЗ від 05.08.00 р №117 - ФЗ//Фінансова Росія.- 2000. №30.
. Митний кодекс Російської Федерації: ФЗ від 28.05.03 р .: постанову ЗС РФ від 18.06.93 р №5223 - 1 (в ред. Вим. ФЗ РФ від 10.02.99 р №32 - ФЗ).
. Про бухгалтерський облік: ФЗ від 21.11.96 р №129 - ФЗ//Російська газета. 28 листопада. 1996.
. Про порядок подання резидентами і нерезидентами уповноваженим банкам документів та інформації при здійсненні валютних операцій і оформлення паспортів угод: інструкція ЦБ РФ від 15.06.04 р №117-І.
. Про затвердження порядку роботи митних органів із забезпеченням сплати митних платежів: розпорядження ГТК РФ від 29.10.03 р №596-Р.
. Про затвердження Методичних вказівок про порядок застосування митними органами положень Митного кодексу Російської Федерації, що відносяться до митних платежах: розпорядження ГТК РФ від 27.11.03 р №647-р.
. Про встановлення вимог про резервування при зарахуванні коштів на спеціальні банківські рахунки і при списанні грошових коштів із спеціальних банківських рахунків: вказівки ЦБ РФ від 29.06.04 №1465 - У.
. Про розмір забезпечення сплати митних платежів при контролі митної вартості ввезених товарів: лист ГТК РФ від 29.01.04 р №01-06/+1801.
. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9/99: затв. наказом Мінфіну Російської Федерації від 6 травня 1999 р № 32н.
. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99: затв. наказом Мінфіну Рос...
