рактерний для робіт, присвячених державним фінансам, а не спеціально оподаткуванню або податковому праву. Податки розглядаються в них виключно з економічної точки зору як основне джерело державних доходів. Відволікання від правової боку податкових відносин у цих роботах зрозуміло, але при формулюванні основоположних визначень навряд чи виправдано. Воно тим більше неприпустимо в роботах, спеціально присвячених питань оподаткування, яке не може розглядатися у відриві від податкового права.
Важливість визначення поняття «податкова система» полягає в тому, що воно, окреслює межі правового регулювання у податковій сфері, об'єднує в собі те коло відносин, який повинен регулюватися податковим законодавством. Дане поняття є інституційним, що виражає об'єкт податкового права в його цілісному розумінні. У цьому зв'язку перелік відносин, регульованих законодавством про податки і збори, закріплений у п. 1. ст. 1 Податкового кодексу Республіки Білорусь [2] повинен випливати з поняття податкової системи, базуватися на ньому, підкріплюватися ім. В іншому випадку в теорії і на практиці виникають численні розбіжності з приводу включення або невключення окремих груп суспільних відносин в число відносин, регульованих податковим правом.
Так, на думку А. В. Дьоміна, в предмет податкового права не повинні включатися відносини щодо встановлення податків, оскільки ці відносини є предметом конституційного права [24, с. 128]. На думку інших авторів, зокрема, А. В. Бризгаліна, відносини щодо встановлення податків і зборів входять до числа податкових правовідносин [16, с. 145]. У ст. 2 Податкового кодексу Республіки Білорусь знайшла нормативне закріплення друга точка зору (в той же час відповідно до ст. 97 Конституція Республіки Білорусь [1] Палата представників Національних Зборів Республіки Білорусь розглядає проекти законів про встановлення республіканських податків і зборів.
Причина виникнення розбіжностей з даного питання бачиться у відсутності методологічної основи для визначення рамок предмета податкового права. Такою основою має виступати теоретично розроблене і законодавчо закріплене поняття «податкова система».
Необхідність дослідження категорії «податкова система» і формулювання визначення даного поняття обумовлена ??також тим, що термін «податкова система» широко використовується в юридичній та економічній літературі. При цьому дуже часто змішуються поняття «система податків» і «податкова система», або щоразу цим поняттям надається різне значення, що ускладнює розуміння і зіставлення наукових праць. Крім того, юридичний зміст даної категорії вимагає відмежування від її економічного змісту.
За останні роки в юридичній літературі було запропоновано декілька варіантів визначення податкової системи. Розглянемо ряд точок зору, висловлюваних авторами.
Ю. А. Єжов дає наступне визначення податкової системи: «Податкова система являє собою складне комплексне соціальне утворення, елементами якого є система податків, податкове право, органи, що здійснюють податкову діяльність, сама податкова діяльність, що включає облік, контроль, а також примушування до здійснення податкових обов'язків »[20, с. 45]. А. А. Тедеєв, В. А. Паригін вважають, що податкова система держави включає в себе наступні елементи: сукупність податків і зборів (система податків), податкове законодавство, державні податкові органи, наділені необхідними обов'язками, правами і юрисдикційними повноваженнями щодо здійснення податкового контролю та обліку, відповідальність за податкові правопорушення і гарантії прав платників податків, податкове виховання громадян [58, с. 134]. Т. Ф. Юткіна розуміє під податковою системою сукупність податків, зборів, мит, стягнутих біля держави у відповідності з Податковим кодексом, а також сукупність норм і правил, що визначають правомочності і систему відповідальності сторін, що беруть участь у податкових правовідносинах [70, с. 59].
Таким чином, зазначені автори схильні включати податкове законодавство і податкове право в число елементів податкової системи, тим самим, ставлячи податкову систему над податковим законодавством, виводячи її за рамки права. Визнаючи той факт, що податкові відносини є економічними відносинами, все ж необхідно врахувати, що дані відносини мають істотну специфікою проти іншими економічними відносинами, що виникають у сфері виробництва, споживання або перерозподілу суспільного доходу. Ця специфіка полягає в тому, що податкові відносини існують тільки у зв'язку з відповідною діяльністю держави. Вони виникають в результаті державного волевиявлення, на відміну від інших економічних відносин, які в більшості своїй не обумовлені державною волею, або існуванням держави як такої. Велика частина економічних відносин викликана до життя інтересами громадян, і основний принцип регулювання цих відносин - невтручання...
