чних виробничих накладних витрат,/їх сумі, розподіленої на види виробів за заздалегідь встановленим нормам поглинання. При цьому фактичні накладні витрати і загальні суми поглинання собівартістю продукції, готової або реалізованої, ділять на постійні та змінні складові.
Відхилення по постійним накладним видатках - це різниця між нормативними постійними витратами, включеними в собівартість продукції і фактичними постійними витратами.
На суму відхилень можуть впливати:
) фактичні витрати (по складу і кількості), що відрізняються від кошторисних;
) фактичний випуск продукції (за асортиментом і обсягом), що відрізняється від кошторисного випуску.
Ці два види відхилення ще називають відхиленнями за постійним накладним видатках і відхиленнями за обсягом.
Аналіз відхилень за постійними накладним видатках вимагає зіставлення сум фактичних і нормативних витрат по кожній статті кошторису. Можуть бути виявлені найрізноманітніші причини відхилень.
Наприклад, позапланове проведення ремонтів, перегляд заробітної плати наладчикам і т. д. Оскільки кошториси складаються по структурним підрозділам, то і аналіз їх виконання проводять по цехах, виробничих дільниць. Одним з основних напрямків аналізу є розгляд як контрольованих, так і неконтрольованих накладних постійних витрат. У цих цілях нормативи повинні містити допустимі відхилення, де в якості причини виступають прямі затратні відхилення, залежні від даного керівника. Для того щоб відрізнити контрольовані витрати від неконтрольованих перевіряють виникли прямі витрати на підставі процесу виробництва і класифікують дані витрати по виробах. [3, с.118]
Відхилення за обсягом виробництва - це різницю між фактичним обсягом виробництва (ФП) і кошторисним випуском продукції (СП) у розглянутий період, помножена на нормативну ставку розподілу постійних накладних витрат (НС):
(ФП-СП) * НС (4.1)
Формула заснована на положенні, що постійні накладні витрати по відношенню до обсягу виробництва протягом короткого відрізка часу не змінюються.
Можливі причини відхилень можуть бути викликані коливаннями попиту на продукцію, асортиментом продукції, недоліками у постачанні матеріалами, неефективним працею, низькою якістю продукції, недоліками в плануванні, управлінні, організації виробництва, простоєм устаткування та іншими факторами. На величину відхилень за обсягом виробництва в основному впливають - відхилення по ефективності і відхилення по потужності.
Відхилення обсягу виробництва за ефективністю праці є різниця між виходом продукції в нормо-годинах (НЧ) і фактично витраченим часом праці в годинах (ФЧ) за аналізований період, помножена на нормативну ставку розподілу постійних накладних витрат (НС ):
(НЧ-ФЧ) * НС (4.2)
Відхилення обсягу виробництва по потужності - це різниця між фактично витраченим часом праці та кошторисним часом праці в годинах (СЧ) у розглянутий період, помножена на нормативну ставку розподілу постійних накладних витрат (НС):
(ФЧ-СЧ) * НС (4.3)
Відхилення по змінним накладним видатках визначаються різницею між нормативною величиною змінних накладних витрат (HP) і фактичними змінними накладними витратами (ФР):
НР-ФР (4.4)
Загальна сума аналізується за такими видами: безпосередні відхилення (абсолютні) від кошторису; відхилення, скориговані на фактичний обсяг робіт (відносні); відхилення по ефективності.
Абсолютні відхилення визначаються як різниця між фактичними і кошторисними витратами. Аналіз проводять по кожній статті. Окремими розрахунками визначаються відхилення від скоригованих на фактичний обсяг кошторису. У цьому випадку відхилення дорівнює різниці між кошторисними, скоригованими змінними накладними витратами (СПНР) і фактичними змінними накладними витратами (ФПНР):
СПНР-ФПНР (4.5)
Джерелом інформації для аналізу є звіт про виконання кошторису. По кожній з статей кошторису можуть бути різні причини відхилень.
Відхилення змінних накладних витрат по ефективності - є різниця між випуском продукції в нормо-годинах (НЧ) і фактично витраченим часом праці (ФЧ) за аналізований період, помножена на нормативну ставку змінних накладних витрат (НС):
(НЧ-ФЧ) * НС (4.6)
Основна причина цих відхилень - зміни продуктивності праці. Відхилення змінних накладних витрат розраховуються подібним з визначенням відхилень по трудовитратах чином. Зазвичай виро...
