бничий підрозділ несе відповідальність за будь-які можливі відхилення змінних накладних витрат від нормативних. Несприятливі відхилення змінних накладних витрат по затратоемкую можуть викликатися цілим рядом факторів: придбанням матеріалів по цінами, що відрізняються від середніх; більшим, ніж передбачалося, витратою матеріалів; крадіжками матеріалів. Несприятливі відхилення змінних накладних витрат по ефективності можуть викликатися такими факторами, як: слабка підготовленість робітників; низька якість матеріалів; несправне обладнання; припинення робіт; незадовільно складений графік виробництва; слабкий контроль; недостатній час для відпочинку персоналу тощо У тих випадках, коли змінні накладні витрати виражені в прямих трудовитратах часу, відхилення по ефективності може визначатися тими ж факторами, які викликають відхилення по трудомісткості. Однак у випадках, коли змінні накладні витрати виражені в машино-годинах, відхилення змінних накладних витрат обумовлюється зниженням коефіцієнта корисної дії обладнання. [3, с.119]
Таблиця 4.1-Відхилення по ПНР [3, с.119]
Фактична ємність змінних накладних витрат в годинах за фактичною ставкою за одиницю (ФЕ * ФС) Фактична ємність змінних накладних змінних накладних витрат в годинах за нормативною ставкою за одиницю (ФЕ * НС) Нормативна допустима ємність змінних накладних витрат для даного обсягу виробництва по нормативний ставкою за одиницю (НЕ * НЦ) 347763024030000Отклоненіе по затратоемкую=4536Велічіна повної дисперсії - 4776Отклоненіе по ефективності 240
Відхилення по змінним накладним витратам (ОПЗ) одно:
ОПЗ=СНЗ - ФНЗ (4.7)
Де:
СНЗ - кошторисні накладні витрати для фактичного часу праці основних працівників;
ФНЗ - фактичні змінні накладні витрати
Аналіз відхилень проводиться постатейно.
Основні причини відхилень:
1. Відхилення по праці допоміжних працівників
2. Відхилення по непрямим матеріальним витратам
. Відхилення споживанню електроенергії
. Відхилення з техобслуговування
Відхилення по ефективності змінних накладних витрат (ОЕПР) одно:
ОЕПР=(НЧ - ФЧ) * НСР (4.8)
Де:
НЧ - нормативний час в годинах, витрачений на фактичний випуск продукції;
ФЧ - фактичний час в годинах, відпрацьований за аналізований період
НСР - нормативна погодинна ставка змінних накладних витрат.
Причини відхилень, як бачимо, пов'язані з продуктивністю праці основних працівників.
Відхилення по постійним накладним видатках (ОПР) одно:
ОПР=СПР - ФПР (4.9)
Де:
СПР - кошторисні постійні накладні витрати;
ФПР - фактичні постійні накладні витрати.
Аналіз проводиться постатейно в розрізі центрів витрат.
Основні причини відхилень:
1. Зміна зарплати працівників середньої ланки
2. Призначення додаткових керівників
. Зміна непрямих матеріальних витрат
. Відхилення споживанню електроенергії [4, С52]
5 Елементи нормативних витрат на одиницю продукції
У літературі, присвяченій питанням управлінського обліку визначається як система нормативного обліку витрат. Як показує практика, аналіз відхилень - ефективний інструмент контролю витрат і всієї системи управління підприємством. Нормативний облік може бути використаний підприємством як цілісна концепція, що дозволяє проводити аналіз загальної ситуації і приймати рішення. Але у випадку якщо для підприємства це не актуально, воно може застосовувати систему частково (наприклад, блок трудових витрат або матеріальних).
Нормативний облік витрат допомагає вирішити підприємству цілий ряд питань. Основне призначення нормативного обліку витрат полягає в тому, щоб:
) спрощувати процеси планування та бюджетування;
) виявляти відхилення, їх значимість і природу, сприяти виробленню регулюючих впливів;
) надавати прогноз величини очікуваних витрат і встановлювати ціни на основі заздалегідь обчисленої собівартості продукції;
) спрощувати облік витрат на кінцевий продукт виробництва;
) контролювати поточну діяльність, сприяти оцінці ефективності управління;
) встано...
