лових, транспортних і гідроенергетичних підприємств, а з іншого боку в області малого бізнесу та банківських послуг. В організаціях, де частка амортизації в обсязі ВВП менше, показники частки податків у ВВП будуть навпаки, - більше. За таких умов, ми згодні з думкою Е.А. Кірова, і використовуємо його для зіставлення податкового навантаження на різні суб'єкти господарювання на додану вартість, а нову створену вартість, тобто висновок з предмета економічного дослідження амортизацію, як що становить ВВП.
Плюсом цього показника вважається те, що при його використанні податкове навантаження встановлюється відповідно до джерелом податкових виплат. Від податкової частки в новій створеної вартості залежить благополуччя організації, і, отже, - її співробітників. На податкове навантаження не впливають такі фактори як кількість співробітників, величина податку, включена вартість продукції, виробнича матеріаломісткість. При обчисленні податків враховують ті податки, які сплачуються самим підприємством.
Показники для вимірювання податкового навантаження на економічні суб'єкти можуть стати базою при формуванні податкових пільг або ставок для підприємств різних галузей і регіонів Російської Федерації.
Таким чином, податкове планування є найважливішою складовою частиною податкової політики підприємства.
. 2 Поняття облікової політики підприємства та податкове планування
Одним з інструментів податкового планування економічного суб'єкта є облікова політика для цілей оподаткування, в якій відображені найбільш ефективні варіанти ведення податкового обліку, обрані з ряду альтернативних. Мета формування та застосування податкової облікової політики - оптимізація податкових зобов'язань при поєднанні стратегії розвитку бізнесу і законних вимог держави [3, с. 43].
Облікова політика для цілей оподаткування з'явилася значно пізніше бухгалтерської і була внесена до законодавства про податки і збори тільки в 2006 р [4].
Згідно з п. 2 ст. 11 НК РФ, облікова політика з метою податкового обліку являє собою «обрану платником податків сукупність що допускаються НК РФ способів (методів) визначення доходів і (або) витрат, оцінки та розподілу, а також обліку інших необхідних для цілей оподаткування показників фінансово -
господарської діяльності платника податку »[2. с. 42].
Прийнята організацією облікова політика для цілей оподаткування затверджується відповідними наказами, розпорядженнями керівника організації і починає застосовуватися з 1 січня року, наступного за роком затвердження.
Податкова облікова політика, як правило, складається з трьох розділів.
Перший розділ присвячений організаційно технічних питань, до яких відносять:
організацію ведення податкового обліку (силами працівників бухгалтерії, шляхом створення структурного підрозділу в організації, застосування послуг сторонньої організації);
систему податкових регістрів;
систему документообігу для заповнення податкових регістрів.
У другому розділі вказується вибір організацією способів ведення податкового обліку, а також методів обчислення податкової бази у випадках надання такого право платнику податків НК РФ.
Третій розділ призначений для роз'яснень питань обчислення податків, за якими норми податкового законодавства відсутні або не містять певного порядку дій. Зокрема, організація самостійно розробляє порядок ведення податкового обліку, оскільки НК РФ передбачає тільки загальні положення (ст. 313 НК РФ).
Податкова облікова політика формується виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку, відповідно до ст. 313 НК РФ. Цей принцип означає послідовність застосування способів ведення податкового обліку, закріплених в обліковій політиці, від одного податкового періоду до іншого [11].
Згідно ст. 313 НК РФ, зміна облікової політики для цілей податкового обліку можливо в наступних випадках:
при зміні застосовуваних методів обліку, які відображаються в обліковій політиці з початку нового податкового періоду;
при зміні законодавства про податки і збори, наслідки яких закріплюються в обліковій політиці не раніше, ніж з моменту вступу в силу змін норм законодавства;
якщо організація почала здійснювати нові види діяльності [2. с. 49].
Додатками до обліковій політиці для цілей оподаткування зазвичай є бланки облікових податкових регістрів, розроблені і затверджені організацією [12].
У світовій практиці виділяють три основні форми податкової о...
