блікової політики:
Нелегальна, яка припускає використання незаконних методів, а саме, ухилення від сплати податків, а також свідоме спотворення бухгалтерської та податкової звітності;
Легальна, що передбачає точне виконання податкових зобов'язань, абсолютно законну організацію методів обліку та використання можливостей, які допускають норми чинного законодавства;
Напівлегальна, заснована на використанні юридичних колізій, законодавчих недоробок і протиріч у діючих нормативних актах.
Прийнятними формами облікової політики для цілей оподаткування є легальна і напівлегальна. Напівлегальна облікова політика для цілей оподаткування являє собою сферу вираження професійної думки щодо протиріч і недосконалості діючих законодавчих і нормативних правових актів. Крім того, дана форма облікової політики - це ефективний інструмент функціонування інституту підприємництва.
Облікова політика, сформована належним чином, допоможе вплинути на оподаткування економічних суб'єктів. При розробці податкової облікової політики підприємству слід закріплювати і обґрунтовувати вибір відповідного способу обчислення бази оподаткування, що дозволить мінімізувати податкові ризики господарюючого суб'єкта [3. с. 43-44].
Ефективність облікової політики являє собою один з найважливіших показників, що характеризує якість діяльності фінансових підрозділів підприємства. Як правило, ефективність податкової облікової політики оцінюється за допомогою системи відповідних показників, до яких відносять:
коефіцієнт ефективності оподаткування;
податкоємність продажів.
Коефіцієнт ефективності оподаткування дає можливість визначити особливості податкової політики, обраної економічним суб'єктом, показуючи співвідношення між показниками чистого прибутку і загальною сумою податкових платежів.
Показник буде збільшуватися, якщо в результаті оптимізації податкових платежів господарюючий суб'єкт заплатить податків менше, ніж у попередньому періоді.
податкоємної продажів являє собою показник, який характеризує суму податкових платежів, що припадає на одиницю об'єму реалізованої продукції (робіт, послуг).
При цьому, якщо податкоємність продажів складає:
менше 20%, то система податкового планування функціонує ефективно і коригування не вимагає. В даному випадку господарюючому суб'єкту досить проводити моніторинг законодавства для запобігання податкових ризиків;
- 40%, то це означає, що система функціонує недостатньо ефективно, у зв'язку з чим можливе внесення до неї змін за допомогою внутрішніх фахівців компанії (юристів, менеджерів) або залучення податкових консультантів;
- 60%, то це має на увазі, що в коригування потребує безпосередньо сама система. Це змушує до проведення повторного аналізу податкового законодавства та складання нової схеми;
показник, складовою більш 60%, ставить питання про доцільність подальшого ведення бізнесу [3. С. 44].
Вплив облікової політики на систему оподаткування підприємства полягає, головним чином, в оптимізації податку на прибуток. Формуючи облікову політику з метою податкового обліку, економічному суб'єкту слід відобразити в ній тільки ті підходи, за якими НК РФ передбачені різні варіанти або які платник податків формує самостійно. При цьому для проведення ефективної оптимізації платежів з податку на прибуток вибрані способи повинні забезпечувати мінімально допустиму податковим законодавством оцінку доходів і оподатковуваного прибутку.
. 3 Особливості обліку податків на підприємстві
Податковий облік - це система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих у відповідному порядку. Система податкового обліку організується платником податку самостійно відповідно до розробленої ним облікової політики для цілей оподаткування.
Податковий облік виділився в самостійний вид обліку після введення в дію гол. 25 НК РФ «Податок на прибуток організацій».
В обов'язок суб'єкта підприємництва, що знаходиться на загальному режимі оподаткування, входить перерахування до бюджету: податку на прибуток організацій (гл. 25), податку на додану вартість (гл. 21), податку на майно, акцизів ( гл. 22), податку на доходи фізичних осіб (гл. 23), податку на видобуток корисних копалин (гл. 26).
У таблиці 4 міститься інформація про категорії платників податків, об'єкт оподаткування та податкових базах для обчислення названих видів податків (в дужках вказані статті Податкового кодексу РФ).
