у населення (наприклад, м'ясо, мед, горіхи і т.д.). У цьому випадку при реалізації таких товарів податкова база по ПДВ буде визначатися трохи інакше. Пунктом 4 ст. 154 НК РФ встановлено, що при реалізації сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки, закуплених у фізичних осіб (що не є платниками податків) за переліком, затвердженим Урядом РФ (за винятком підакцизних товарів), податкова база визначається як різниця між ціною, яка визначається відповідно до ст. 40 НК РФ, з урахуванням податку, і ціною придбання вказаної продукції.
Перелік сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки (крім підакцизних товарів), що закуповуються у фізичних осіб (що не є платниками податків), затверджений Постановою Уряду РФ від 16.05.2001 р № 383 «Про затвердження переліку сільськогосподарської продукції і продуктів її переробки (крім підакцизних товарів), що закуповуються у фізичних осіб (що не є платниками податків) ».
Отже, якщо реалізована організацією торгівлі продукція потрапляє в даний перелік, то податкова база по ПДВ буде визначатися як різниця між ціною реалізації і ціною придбання.
Приклад 2
«Стелла» здійснює продаж уроздріб картоплі, закупленого у фізичних осіб.
При покупці картоплі в бухгалтерському обліку робляться такі записи:
Дт 41 Km 60 - 20000 руб.
прийнятий до обліку закуплений у фізичних осіб картопля (2500 кг х 8 руб.);
Дт 60 Km 50 - 20000 руб.
проведена оплата фізичним особам.
Відпускна ціна картоплі (з урахуванням ПДВ) встановлена ??в розмірі 12 руб. за 1 кг.
Сума виручки від реалізації картоплі склала
500 кг х 12 руб. =30000 руб.
Податкова база визначається як різниця між відпускною ціною картоплі, з урахуванням ПДВ, і ціною придбання картоплі, отже, податкова база складе
000 руб. ? 20000 руб. =10000 руб.
Якщо продукція закуплена у фізичної особи, яка не є платником ПДВ, то сума ПДВ визначається згідно зі ст. 164 НК РФ розрахунковим методом.
Картопля оподатковується ПДВ за ставкою 10% відповідно до п. 2 ст. 164 НК РФ, тому використовуємо розрахункову ставку 10%/110%.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, буде дорівнює
000 руб. х 10%: 110%=909,09 руб.
При закупівлі продуктів у населення, необхідно правильно заповнити всі первинні документи. Торгова організація повинна обов'язково оформити закупівельний акт форми № 0П - 5. Даний документ уніфікований і приведений у Альбомі уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку операцій в громадському харчуванні, затвердженому Постановою Держкомстату Росії від 25.12.98 р № 132.
Акт складається у двох примірниках у момент, коли здійснюється закупівля продукції у населення представником організації-покупця.
Акт повинен бути підписаний представником організації, що купила продукцію, і продавцем - фізичною особою. Крім того, даний документ повинен бути затверджений керівником організації. Один примірник закупівельного акта залишається у фізичної особи? продавця продукції, другий - у організації. На підставі цього документа оформляється видатковий касовий ордер.
Представники торговельних організацій повинні вимагати документи, що підтверджують якість продукції і те, що даний товар пройшов санітарно-епідеміологічний контроль і не представляє небезпеки для населення (наприклад, ветеринарне свідоцтво).
Так як організація закуповує продукцію у фізичної особи, яка не є платником ПДВ, отже, продавець (фізична особа) не передплачує рахунок-фактуру, отже, торгова організація не відображає операцію в книзі покупок. При реалізації товару, закупленого у населення, організація повинна зробити запис у книгу продажів. Доцільно на підставі стрічки ККТ виписати рахунок-фактуру в одному примірнику, де вартість товару та суму ПДВ відобразити з урахуванням положень п. 4 ст. 154 НК РФ.
товар покупець кредит заборгованість
Бібліографічний список
1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина 1 і 2.- М.: Проспект, 2007
. Податковий кодекс Російської Федерації: в 2 ч. - М.: Книга сервіс, 2008. - 384 с.
. Про бух¬галтерском обліку: федер. закон РФ від 21 листопада 1996 № 129-ФЗ.
. Про інвестиційну діяльність в Російській Федерації, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень (зі змінами та доповненнями): федер. закон від 25.02.1999 № 39-ФЗ.
