о податкові органи хоча і вимагають від замовника сплачувати ПДВ з отриманою ним економії, але не горять бажанням дозволяти інвесторам користуватися правом на податковий відрахування з цього податку в сумі, обчисленої і сплаченою замовником [11].
Сформована до теперішнього часу практика показує, що враховуються з метою оподаткування податком на прибуток доходи замовника, що реалізовуватиме інвестиційний проект, формуються за рахунок вартості його послуг для інвесторів і за рахунок тієї самої економії, про яку сказано вище.
Відповідно з позицією Мінфіну надходять від інвесторів кошти на підставі пп.14 п.1 ст.251 НК РФ є для замовника нічим іншим, як цільовим фінансуванням, а тому повинні враховуватися їм окремо від інших його видів діяльності.
Разом з тим такий же порядок оподаткування податком на прибуток буде і в разі визнання інвестиційного договору різновидом агентського договору [1]:
точно так само у агента не враховуються при визначенні податкової бази з цього податку кошти, що надходять до нього від принципалу в рахунок відшкодування витрат, проведених агентом за свого принципала (пп.9 п.1 ст.251 НК РФ);
таким же чином податкову базу у агента формуватиме його агентську винагороду, яке повинно включати в себе і додаткову вигоду, отриману ним при виконанні агентського договору (точніше, її половину, якщо інше не буде передбачено в самому договорі ).
Розглянемо податкові ризики при здійсненні інвестиційної діяльності.
У своєму листі від 12 липня 2009 року № 03-04-01/82 Мінфін вказав, що у випадку якщо організація, що є за договором участі в пайовому будівництві забудовником, своїми силами або своїми силами із залученням інших осіб зобов'язується побудувати об'єкт нерухомості, тобто забудовник безпосередньо виконує будівельно-монтажні роботи, то на підставі пп.1 п.1 ст.162 Кодексу грошові кошти, одержувані забудовником від учасників пайового будівництва, включаються в податкову базу у забудовника як авансові платежі, отримані в рахунок майбутнього виконання робіт raquo ;. Сказане рівною мірою може бути віднесено і до ситуації, коли замовник за інвестиційним договором самостійно виконує частину підрядних робіт. Щоб уникнути можливого ризику визнання податковими органами в якості збільшують податкову базу по ПДВ авансових платежів всіх коштів, отриманих за інвестиційним договором замовником, який виконує і частину функцій підрядника, доцільно безпосередньо в договорі передбачити поділ цих коштів на 2 складові і вказати момент часу, коли повинна бути здійснена оплата інвестором послуг замовника [11].
Також варто відзначити, що існують окремі судові акти, в яких суди не визнають економію замовника в якості об'єкта оподаткування ПДВ (Постанова ФАС Волго-Вятського округу від 9 жовтня 2009 року № А28-4176/2007-145/21). Однак слідування даній позиції пов'язане з неминучим виникненням спору з податковими органами, результат якого при його розгляді судом буде не на користь платника податків.
З урахуванням раніше згаданої позиції фінансового відомства можна впевнено припустити, що податкові органи будуть контролювати цільове використання замовником отриманих від інвесторів коштів. При їх нецільовому використанні вони будуть визнані позареалізаційними доходами замовника (п.14 ст.250 НК РФ).
Також необхідно ведення роздільного обліку щодо коштів, одержуваних за інвестиційним договором, - у разі його відсутності зазначені кошти розглядаються як підлягають оподаткуванню з дати їх отримання (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ) [1].
Необхідно відзначити. Що будівельний бізнес в Росії завжди пов'язаний із залученням коштів третіх осіб. В інвестиційній схемі такими третіми особами виступають інвестори, які можуть залучатися разом з їхніми грошима на різній стадії будівництва. Цілком очевидно, що грошові кошти, вкладені одним інвестором на ранній стадії будівництва, мають зовсім іншу цінність, ніж кошти, залучені від іншого інвестора місяці, а то й роки потому, коли об'єкт майже готовий до здачі. Разом з тим це призводить до того, що вартість 1 кв. м. збудованого об'єкта нерухомості для цих двох інвесторів буде різнитися. З точки зору можливих податкових ризиків це може призвести до того, що податкові органи вважатимуть, що інвестор, який придбав дешеві квадратні метри, отримав насправді позареалізаційні доходи у вигляді різниці між їх ринковою вартістю на день передачі від замовника цьому інвесторові належних йому площ в побудованому об'єкті нерухомості та їх вартістю, розрахованої на підставі величини його інвестиційного внеску. Інформація про такій розбіжності може бути встановлена ??податковим органом, перевіряючим інвестора, наприклад, шляхом проведення так званої зустрічної перевірки замовника [11].
...
