згідно з умовами інвестиційних договорів.
Зіставлення небагатьох норм Закону № 39-ФЗ укупі зі сформованою до теперішнього часу практикою застосування інвестиційних договорів з нормами ЦК, присвячених агентським договором, дозволяє виявити чимало спільних рис. Так, замовник діє в інтересах інвесторів, за їх рахунок і за їх завданням. За чиненої замовником угоді саме він набуває права і стає зобов'язаним - навіть у разі згадки в угоді інвесторів або їх участі у її виконанні.
Визнанню замовника свого роду будівельним агентом не перешкоджає і та обставина, що він одночасно може бути інвестором: гл.52 ГК РФ не містить обмежень для того, щоб агент одночасно з виконанням завдання принципала не міг у б поза таким завданням частини діяти в своїх інтересах, за відсутності ж у нього співінвесторів не виникне сама проблема кваліфікації інвестиційного договору через відсутність оного [11].
Розглянемо як, на думку Мінфіну, повинна обкладатися податком на додану вартість діяльність сторін інвестиційного договору.
У своїх листах фінансове відомство займає послідовну позицію, згідно з якою надходять від інвесторів гроші у замовника повинні розділятися на дві частини:
кошти, призначені для оплати виконуваних підрядниками робіт, що закуповуються у постачальників матеріалів і для інших пов'язаних з реалізацією інвестиційного проекту потреб;
засоби, що є платою за надані інвестору замовником послуги (за виконувані ним самостійно роботи).
Перша частина вищевказаних інвестиційних надходжень проходить через замовника транзитом raquo ;. Відносно пов'язаних з будівництвом витрат замовник повинен виставити кожному інвестору зведений рахунок-фактуру, де на підставі отриманих від підрядників і постачальників рахунків-фактур перерахувати всі ті роботи, товари, послуги, які припадають на побудовану для даного інвестора частина об'єкта нерухомого майна. Зазначений зведений рахунок-фактура виставляється замовником не пізніше п'яти днів після передачі в установленому порядку на баланс інвестора об'єкта, закінченого капітальним будівництвом, і служить для інвестора підставою для прийняття до відрахування перелічених у ньому сум вхідного ПДВ.
Слід зазначити, що поняття зведений рахунок-фактура міститься в Податковому кодексі тільки стосовно до реалізації підприємства в цілому як майнового комплексу. Використання цього поняття в цілях інвестиційного договору є придумкою Мінфіну, але цей винахід можна визнати корисним, оскільки в іншому випадку замовник був би змушений перевиставляє інвесторам кожен отриманий ним рахунок-фактуру, а це ще більш ускладнило б і так непростий документообіг.
Під оподаткування ПДВ у замовника повинна потрапляти тільки друга складова надходжень від інвесторів, при цьому замовник повинен виставити інвесторам рахунок-фактуру відносно наданих їм послуг з реалізації інвестиційного проекту (а також виконаних ним самостійно робіт - якщо замовник поклав на себе і функції підрядника). Вартість таких послуг (робіт) може бути визначена у договорі у вигляді твердої величини або яким-небудь іншим чином, проте в будь-якому випадку з метою оподаткування вона буде збільшена на суму перевищення грошових коштів, отриманих замовником від інвесторів, над сумою фактично понесених ним витрат під виконання інвестиційного проекту - це обумовлено наявністю в НК РФ пп.2 п.1 ст.162, розпорядчого збільшувати податкову базу по ПДВ на суми коштів, як-небудь пов'язаних з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг) [1].
Викладене вище практично повністю відповідає тій моделі оподаткування ПДВ, яка прийнята для агентського договору. Цей податок у агента обкладається тільки його винагорода за послуги або роботи, які він самостійно виконує для свого принципала. Все ж витрати на оплату товарів, робіт, послуг третіх осіб проходять через агента транзитом raquo ;, ніяк не впливаючи на його податкову базу по ПДВ. Агент так само повинен перевиставляє принципалу рахунки-фактури, отримані ним від контрагентів за договорами, укладеними на виконання агентського доручення. Істотною відмінністю звичайного агентського договору є те, що в разі вчинення агентом угоди на умовах більш вигідних, ніж ті, які були вказані його принципалом, додаткова вигода (аналог економії замовника в інвестиційному договорі) ділиться між ними порівну (ст.992 і 1011 ГК РФ ) - однак вона усувається включенням в інвестиційний договір умови про інше розподілі економії замовника, що допускається ст.992 ГК РФ.
Таким чином, замовник в рахунку-фактурі, що виставляється їм інвестору, має в якості своєї винагороди визначати і отриману ним економію - а це призведе, у свою чергу, до появи у інвестора права на відрахування вхідного raquo ; ПДВ в цій частині. Проте, практика показує, щ...
