Нематеріальні активи відображаються в бухгалтерському балансі за залишковою (амортизується) і первісною або відновною (неамортізіруемого) вартості.
Амортизація - механізм погашення (тобто перенесення на готову продукцію) вартості об'єктів основних фондів і нематеріальних активів. Амортизація в економічному аспекті відображає фізичний і моральний знос основних фондів і нематеріальних активів. Амортизація пов'язана з відтворенням: сума амортизації мусить бути достатня для заміни зношених і морально застарілих основних засобів і нематеріальних активів на нові аналоги.
Амортизація у фінансовому аспекті визначає повернення раніше зроблених витрат, пов'язаних зі створенням і придбанням активів. Амортизаційні відрахування в Росії включаються до собівартості виробленої продукції, і являє собою виведену з-під оподаткування прибуток.
Суми амортизації накопичуються в амортизаційному фонді, який може бути виділений за даними бухгалтерського обліку. Підприємство може самостійно розпоряджатися коштами фонду та використовувати накопичену амортизацію не тільки як джерело фінансування заміни зношених обладнань, машин та інших активів, але і поповнення оборотних фондів, що економічно не властиво амортизації.
Амортизація нараховується на всі основні фонди та нематеріальні активи підприємства, за винятком (згідно ст.256 НК РФ):
майна бюджетних організацій, за винятком майна, придбаного у зв'язку із здійсненням підприємницької діяльності і використовується для здійснення такої діяльності;
майна некомерційних організацій, отриманого в якості цільових надходжень або придбаного за рахунок коштів цільових надходжень і використовується для здійснення некомерційної діяльності;
майна, придбаного (створеного) за рахунок бюджетних коштів цільового фінансування. Зазначена норма не застосовується щодо майна, отриманого платником податку при приватизації;
об'єктів зовнішнього благоустрою (об'єкти лісового господарства, об'єкти дорожнього господарства, спорудження яких здійснювалось із залученням джерел бюджетного або іншого аналогічного цільового фінансування, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки) та інших аналогічних об'єктів;
придбаних видань (книги, брошури та інші подібні об'єкти), творів мистецтва. При цьому вартість придбаних видань і вартість культурних цінностей, придбаних музеями, є бюджетними установами, до Музейного фонду Російської Федерації, включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, в повній сумі в момент придбання зазначених об'єктів;
майна, придбаного (створеного) за рахунок коштів, що надійшли відповідно до підпунктів 14, 19, 22, 23 і 30 пункту 1 статті 251 цього Кодексу, а також майна, зазначеного в підпункті 6 і 7 пункту 1 статті 251 цього Кодексу;
придбаних прав на результати інтелектуальної діяльності та інших об'єктів інтелектуальної власності, якщо за договором на придбання зазначених прав оплата повинна проводитися періодичними платежами протягом терміну дії зазначеного договору.
Крім того, зі складу амортизується майна виключаються основні засоби:
передані (отримані) за договорами в безоплатне користування;
переказані за рішенням керівництва організації на консервацію тривалістю понад три місяці;
знаходяться за рішенням керівництва організації на реконструкції і модернізації тривалістю понад 12 місяців;
зареєстровані в Російському міжнародний реєстр суден суду на період перебування їх у Російському міжнародний реєстр суден.
Амортизація нараховується з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття даного об'єкта до бухгалтерського обліку до повного погашення вартості або списання даного об'єкту і амортизаційні відрахування припиняються з першого числа місяця, наступного за цим.
Амортизаційні відрахування підприємства залежать від строку корисного використання необоротних засобів.
Строк корисного використання (термін служби) - період, протягом якого використання основних засобів і нематеріальних активів приносить дохід або служить для виконання цілей діяльності організації.
Підприємство саме визначає строк корисного використання основних засобів і нематеріальних активів при їх прийнятті до обліку.
Таблиця 2. Критерії визначення строку корисного використання основних засобів і нематеріальних активів в бухгалтерському та податковому обліку
Основні средстваНематеріальние актівиБухгалтерскій учетОжідаемий термін використання цього об'єкта відповідно до очікуваної проду...
