ьки недовикористання виробничих потужностей має місце в більшості випадків, постійні витрати Rfix слід поділити на дві частини: величину, обумовлену фактичної завантаженням Rн, і величину, що припадає на незавантажені потужності Rp. Тоді в загальному вигляді:
(1)
де Xi, X m - фактична і максимально можливе завантаження виробничих потужностей, одиниці продукції.
Величина резерву зниження собівартості або випадна непродуктивна частина постійних витрат буде відповідно дорівнює [10; с. 131-133]:
(2)
1.3 Методи розподілу витрат на постійні та змінні
У діючій практиці розподіл витрат на постійні та змінні здійснюється двома основними методами: аналітичним і статистичним. При аналітичному методі всі витрати підприємства, виходячи з досвіду минулих років, спочатку постатейно підрозділяють на постійні, повністю змінні (пропорційні) і частково змінні (напівзмінні). Потім на основі аналізу співвідношення витрат і результатів попередніх звітних періодів по кожній статті частково змінних витрат обчислюється питома вага змінної частини (варіатор витрат). Таким чином, постійні витрати мають варіатор 0, пропорційні - 1 (або 10 при десятковому масштабі вимірювання), а змінні - значення воротарів в інтервалі від 0 до 1 (10). Постійна і змінна частини напівзмінний витрат додаються до спочатку обчисленої сумі постійних і пропорційних витрат.
У результаті загальна сума витрат основної діяльності підприємства поділяється на дві сукупності: постійні та змінні витрати залежно від їх поведінки по відношенню до обсягу виробництва або продажу в минулі звітні періоди.
Приклад 1.
У вересні в цеху №18 при обсязі виробництва 2000 од. (штук, тонн, нормо-годин і т.п.) мали місце наступні витрати (табл.1.3.1).
Необхідно висловити загальну функцію валових витрат цеху і знайти їх прогнозовану величину в жовтні, коли обсяг випуску складе 2200 од.
Спочатку визначаємо функцію поведінки кожного виду частково змінних витрат. У розглянутому прикладі - це витрати сировини і матеріалів, палива та енергії, амортизації засобів праці і витрати на утримання обладнання.
Таблиця 1.3.1
Угруповання витрат з урахуванням варіатора
Види затратСумма витрат, руб.Варіатор затратСирье і матеріали550000,8Топліво і енергія300000,7Заработная плата робітників з відрахування-мі770001,0Заработная плата адміністративно-управлінського персоналу з отчісленіямі180000,0Амортізація250000,2Расходи на утримання оборудованія150000,6Арендная плата300000, 0Ітого250000
За сировині і матеріалам змінна частина витрат становить 80%, тобто руб., або 44 000: 2 000=22 руб. на одиницю. На постійну частину цих витрат припадає 20%, або=11000 руб. Загальна сума матеріальних витрат може бути представлена ??формулою R1=11000 + 22х.
Аналогічно визначаємо функції поведінки та інших частково змінних витрат. У підсумку виходить наступна залежність загальної суми валових витрат виробництва від величини постійних і змінних витрат:
Сировина і матеріали R1=11000 + 22х
Паливо та енергія R2=+9000 + 10,5х
Заробітна плата робітників R3=38,5х
Заробітна плата персоналу R4=18000
Амортизація R5=20000 + 2,5х
Зміст устаткування R6=6000 + 4,5х
Оренда R7=30000
Rвал=94000 + 78х.
У жовтні Rвал== 265600 (грн.) [13; с. 57-61].
Приклад 2.
За сім місяців підприємство мало такі обсяги виробництва і витрати на електроенергію (табл.1.3.2).
Таблиця 1.3.2
Динаміка обсягів виробництва та витрат на електроенергію
МесяцОб'ем виробництва, Х, ед.Расходи на електроенергію, Rвал, руб.I187400II167100III228000IV249000V2510000VI207500VII157000Ітого 14056000В середньому в месяц208000
Потрібно визначити змінні витрати на одиницю об'єму, величину постійних витрат і скласти рівняння валових витрат.
Графічний (статистичний) метод заснований на тому, що загальну суму витрат можна представити рівнянням першого ступеня:, якому відповідає графік (рис. 1.3.1).
На графіку наносяться дані про загальні витрати при різних обсягах виробництва. Потім «на око» проводиться довжина. Точка її перетину з віссю У показує рівень постійних витрат. Змінні витрати визначають як різницю між Rвал і Rfix, поділену на середній обсяг виробництва. Ставка змінних витрат: (8000 - 2600): 20=5 400: 20=270 (руб.). Отже, Rвал=2600 + 270Х.
Рис. 1.3.1 - Графік статистичної залежності загальної суми витрат від обсягу виробництва
Диференціація витрат методом найменших квадратів дає найбільш точні результати.
...
