заробітну плату основних виробничих робітників при відрядній оплаті праці, переважну частину витрат палива та енергії на технологічні цілі, витрати на тару і упаковку виробів. Вони змінюються прямо пропорційно збільшенню або зменшенню кількості виготовленої (реалізованої) продукції.
Непропорційні витрати, у свою чергу, можуть бути прогресуючими, тобто зростаючими швидше, ніж обсяг виробництва, і дегрессісующімі, якщо величина приросту їх суми менше, ніж зміна кількості продукції.
Абсолютна сума прогресуючих витрат протягом обраного періоду зростає більш високими темпами, ніж кількість продукції. Збільшення обсягу виробництва досягається при цьому за рахунок додаткових проти звичайних витрат. До прогресуючим витрат відносяться, наприклад, доплати за прогресивними відрядними розцінками, за понаднормову роботу, роботу в нічні години і дні свят, оплата за час вимушених простоїв. З наведеного переліку видно, що в більшості випадків подібні витрати викликаються порушенням планомірності і ритмічності виробництва і нетипові для нормально працюючого підприємства.
Дегрессірующіе витрати збільшуються в абсолютній величині повільніше, ніж обсяг виробництва. До них, наприклад, належать витрати на поточний ремонт виробничого обладнання, цінних інструментів і транспортних засобів, вартість мастильних, обтиральних матеріалів, емульсії для охолодженняі інших допоміжних матеріалів, необхідних для догляду за обладнанням та утриманням його в робочому стані; витрати палива, електроенергії, води, пари, стисненого повітря та інших видів енергії на приведення в рух виробничих механізмів; витрати на внутрішньозаводське переміщення вантажів; преміальні виплати за виконання плану по випуску продукції. З ростом обсягу виробництва ці витрати збільшуються, але не пропорційно кількості випущеної продукції, а з деяким уповільненням, відставанням у темпах, а, отже, і в абсолютній сумі приросту витрат. Пояснюється це тим, що дегрессірующіе витрати пов'язані не тільки з випуском продукції, але і з обслуговуванням виробництва і за ступенем залежності від обсягу виробництва займають проміжне положення між постійними і пропорційними витратами [6; с. 5-9].
Оскільки на величину витрат впливають різні фактори, ступінь дегрессіі у співвідношенні між витратами і обсягом виробництва на практиці визначити буває важко. Існує думка, що для спрощення сильно дегрессірующіе витрати слід вважати постійними, а слабо дегрессірующіе - пропорційними. Однак таке допущення умовно і може привести до великих неточностей в розрахунках. Більш правильним представляється пропозиція використовувати при плануванні та аналізі динаміки витрат так звані варіатори, або відносні показники, що характеризують ступінь залежності витрат від обсягу виробництва або використання виробничих потужностей. Вони встановлюються для кожної статті витрат, що не знаходиться в пропорційній залежності від кількості продукції. Звичайно чисельні значення воротарів систематизують в 10-розрядної шкалою. Наприклад, якщо прямо пропорційні обсягу виробництва 30% витрат, то за даною статтею варіатор буде дорівнює 3.
У теорії управлінського обліку обособляют і так звані регресивні витрати, які зі зростанням обсягів зайнятості, завантаження виробничих потужностей і площ зменшуються як в абсолютній, так і у відносній величині. До таких витрат відносять, наприклад, витрати на опалення кінотеатрів, спортивних споруд і виставкових комплексів в зимовий час, оплату електроенергії з урахуванням коефіцієнта завантаження потужностей споживання. Вони порівняно рідкісні і суттєвої ролі у витратах організацій не грають. Співвідношення постійних і змінних витрат у різних виробництвах і навіть у підприємств однієї і тієї ж галузі може бути різним. Воно в числі інших факторів визначається особливостями технології, організації праці, ступенем розвитку допоміжних цехів, служб і т.п. Питома вага постійних витрат вище в фондоемких галузях (на підприємствах добувної, важкої промисловості, на електростанціях і т.п.). На підприємствах обробної промисловості переважають, як правило, змінні витрати. Залежність витрат від обсягу виробництва може бути функціональною для однорідних, порівнянних витрат і нефункціональної, якщо протягом часу, за який вона аналізується, змінилися норми витрат сировини, матеріалів і робочого часу, ціни і тарифи на матеріальні ресурси, послуги та оплату праці.
Закономірності поведінки змінних витрат визначаються пропорційністю їх залежності від обсягів виробництва. При відступі від пропорційності необхідно враховувати ступінь прогресивного або дегресивними наростання витрат за окремими їх видами.
Недовикористані потужності означають невикористані можливості збільшення виробництва і зниження собівартості продукції. У цьому легко переконатися на простому прикладі.
Оскіл...
