ст. 279 НК РФ можна списати всю суму збитку на позареалізаційні витрати фірми в два прийоми:
50% від суми збитку підлягають включенню до складу позареалізаційних витрат на дату поступки права вимоги;
50% від суми збитку підлягають включенню до складу позареалізаційних витрат після закінчення 45 днів з дати поступки права вимоги.
Таким чином, період визнання 50% суми збитку від поступки права вимоги в бухгалтерському обліку не збігається з періодом визнання цієї суми збитку для цілей оподаткування прибутку.
На підставі п. 8-11 ПБО 18/02 В«Облік розрахунків з податку на прибуток В», затв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н, 50% збитку від поступки права вимоги в одному звітному періоді, що не враховуються в цілях оподаткування прибутку, призводять до утворення тимчасовою різниці.
З виникненням тимчасовою різниці утворюється відстрочений податковий актив, тобто частина відкладеного податку на прибуток, який має зменшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступних звітних періодах. Його величина визначається як добуток тимчасовою різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством РФ про податки і збори і діє на звітну дату (п. 14 ПБО 18/02). Відстрочений податковий актив відображається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 09 «³дстрочені податкові активиВ» в кореспонденції з рахунком 68 В«Розрахунки з податків і зборівВ».
Через 45 днів решта збитку визнається позареалізаційних витратою і тимчасова різниця і відстрочений податковий актив погашаються, що відображається у бухгалтерському обліку записом за дебетом рахунка 68 В«Розрахунки з податків і зборівВ» в кореспонденції з кредитом рахунка 09 «³дкладені податкові активиВ». p> Поступка права вимоги відображається у бухгалтерському обліку як продаж інших активів. Надходження від продажу інших активів визнаються іншими доходами організації (до 2007 р. - операційними доходами) у Відповідно до п. 7 ПБО 9/99 В«Доходи організаціїВ», і приймаються до обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості покупця активу (п. 6, 10.1 ПБО 9/99 В«Доходи організаціїВ»).
Порядок облікових операцій при поступку прав вимог показаний в табл. 4. br/>
Таблиця 4 Поступка прав вимог
Найменування господарської операції
Бухгалтерська проводка
Відображено заборгованість дебітора за поставлену готову продукцію, товари, надані послуги
Д-т 62 В«Розрахунки з покупцями і замовниками В». - К-т 90В« Продажі В»,/1" Дохід "
Відображено ПДВ, пред'явлений покупцеві за реалізовану готову продукцію, товари, надані послуги
Д-т 90 В«ПродажіВ»,/3 В«ПДВВ» - К-т 68 В«Розрахунки з податків і зборівВ»/ПДВ
Відображено поступка права вимоги
Д-т 76-6 В«Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами В»- К-т 91В« Інші доходи і витрати В»
Списано дебіторську заборгованість покупця
Д-т 91 В«Інші доходи і витратиВ» - К-т 62 В«Розрахунки з покупцями і замовникамиВ»
Відображено відкладений податковий актив (50% суми збитку при продажу дебіторської заборгованості, помножені на ставку податку на прибуток)
Д-т 09 «³дкладені податкові активи В»- К-т 68В« Розрахунки з податків і зборів В»
Погашено через 45 днів відкладений податковий актив
Д-т 68 В«Розрахунки з податків і зборів В»- К-т 09В« Відкладені податкові активи В»
Надійшли кошти на розрахунковий рахунок за відступлення права вимоги
Д-т 51 В«Розрахункові рахункиВ» - К-т 76 В«Розрахунки з різними дебіторами і кредиторамиВ»
Заміщення активів боржника
Заміщення активів боржника проводиться шляхом створення на базі майна боржника одного відкритого акціонерного товариства або декількох відкритих акціонерних товариств. У разі створення одного відкритого акціонерного суспільства в його статутний капітал вноситься все майно, в тому числі майнові права, входять до складу підприємства і призначені для здійснення підприємницької діяльності.
Заміщення активів боржника шляхом створення на базі майна боржника одного або декількох відкритих акціонерних товариств може бути включено в план зовнішнього управління на підставі рішення органу управління боржника, уповноваженого відповідно до установчими документами приймати рішення про укладення відповідних угод боржника.
Можливість з...
