Перелік пільг з податку на майно міститься в п.5 і п.6 Інструкції № 33. Однак для правомірного використання пільг необхідно враховувати і положення низки спеціальних документів. Це обумовлено тим, що можливість використання пільг залежить від ряду факторів:
- галузевою належністю підприємства (житлово-будівельних кооперативи, науково-дослідні установи);
- виду, що випускається і послуг, що надаються (Сільськогосподарська продукція, освітні послуги, медичні послуги для дітей у віці до 18 років та ін);
- функціонального призначення того чи іншого об'єкта основних фондів (об'єкти житлово-комунальної та соціально-культурної сфери, об'єкти, що використовуються для пожежної безпеки, лінії зв'язку і енергопередачі та ін.)
Тому, при застосуванні пільг з податку на майно слід керуватися нормами, закріпленими в ряді спеціальних документах. До таких документів належать:
- Класифікатор галузей народного господарства № 1-75-018,
- Загальноросійський класифікатор продукції ОК 005-93,
- Загальноросійський класифікатор основних фондів ОК 013-94. p> Строго дотримуючись визначень, що містяться в названих документах, підприємство буде застраховане від помилок при вирішенні питання про застосування конкретної пільги.
У деяких випадках для застосування пільги потрібно рішення державного органу влади або місцевого самоврядування. Так, згідно з чинним податковим законодавством передбачено виключення з оподатковуваної бази вартості майна, використовуваного для освіти запасів, створених відповідно до рішень відповідних органів державної влади і управління. До таких запасів належать основні кошти, інші матеріальні цінності, тимчасово законсервовані або виведені в резерв відповідно до рішення органів державної влади та органів місцевого самоврядування (подп. "ж" п.5 Закону). Підставою для зменшення оподатковуваної бази з податку на майно є наступні документи:
- наказ керівника про рішення перевести на консервацію певний перелік основних фондів;
- довідка з точним переліком майна, перекладного на консервацію, вартість, нарахований знос на певну дату;
- рішення органу державної влади або органу місцевого самоврядування про переведення на консервацію саме цього переліку обладнання.
У теж час поширеною помилкою є пільгування по даній підставі законсервованих за наказом керівника (У зв'язку з простоями, відсутністю замовлень і т.д.) без наявності відповідного розпорядження органу державної влади або органу місцевого самоврядування. Крім того, в деяких випадках підприємствами включається до пільгу балансова вартість виробничих і допоміжних приміщень, що використовуються для змісту законсервованого майна та обладнання. Такі операції є порушенням чинного законодавства і ведуть до заниження оподатковуваної бази податку на майно.
Крім того, хотілося б звернути увагу на те, що в ряді випадків, якщо підприємство не може скористатися пільгою у повному обсязі, то можна застосувати іншу пільгу і зменшити суму податку частково.
Наприклад:
Пільга, передбаченої підпунктом 6 п.5 Інструкції № 33, використовується в тому випадку, якщо виручка від видів діяльності (Виробництво, переробка та зберігання сільськогосподарської продукції) становить не менше 70 відсотків загальної суми виручки від реалізації продукції (Робіт, послуг). Якщо виторг від зазначених видів діяльності становить менш 70 відсотків, то використання вищевказаної пільги неправомірно. p> Однак суму податку на майно можна зменшити, якщо скористатися іншою пільгою. Згідно подп. "В" п. 6 для цілей оподаткування вартість майна підприємства зменшується на балансову вартість (за вирахуванням суми зносу за відповідними об'єктами) майна, що використовується для виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції. При цьому необхідно враховувати, що до сільськогосподарської продукції належить продукція, включена в Загальноросійський класифікатор продукції ОК 005-93, прийнятий Постановою Держстандарту Росії від 30 грудня 1993 р. № 301 і введений в дію з 1 липня 1994 року. p> Таким чином, якщо підприємство має документальне підтвердження того, що дане майно використовується для виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції, то його вартість не враховуватиметься при розрахунку податку.
При цьому ще раз звертаємо увагу на необхідність окремого обліку за льготірумому і нельготіруемому майну.
Необхідність в роздільному обліку виникає і в наступної досить типовою ситуації. Багато хто (особливо великі) підприємства мають на балансі об'єкти основних фондів, які використовуються як в передбачених для пільгування цілях, так і для інших потреб. Наприклад, таким може бути паливно-енергетичний цех, який виробляє тепло як для потреб виробництва, так і для опалення об'єктів житлово-комунальної сфери. У такому випадку, на нашу думку, підприємство має право зменшити в...
