цілях оподаткування вартість такого майна в частині частки вартості, що припадає на надання послуг, пільгування яких передбачено законодавством (у нашому прикладі пільгується частина майна повинна визначатися за питомою вагою тепла, відпускається для опалення об'єктів житлово-комунальної сфери). У розглядає-мом випадку ведення окремого обліку обов'язково.
Таким чином, діючий порядок використання пільг з податку на майно такий:
1. Слід визначити вид використовуваної пільги та можливість використання пільги в повному обсязі, або частково;
2. Необхідно підтвердити правомірність використання пільги з урахуванням діючих вимог (наприклад: відповідність одному з наведених класифікаторів, наявність організаційно-розпорядчого Документа необхідного для застосування пільги і т.д.);
3. Забезпечити роздільний облік пільгованого і нельготіруемого майна.
З метою правильного застосування пільг рекомендується використовувати лист МНС РФ від 11 березня 2001 р. № ВТ-6-04/197 В«Методичні рекомендації для використання в практичній роботі при здійсненні контролю за правомірністю використання платником податків пільг з податку на майно підприємств В».
4. Об'єкти оподаткування
Об'єктом оподаткування є основні засоби, нематеріальні активи, запаси і витрати, що знаходяться на балансі платника. Основні засоби, нематеріальні активи, малоцінні та швидкозношувані предмети для цілей оподаткування враховуються за залишковою вартістю (стаття 2 Закону РФ В«Про податок на майно підприємствВ»). p> Вартість майна, що є об'єктом оподаткування та об'єднаного підприємствами з метою здійснення спільної діяльності без утворення юридичної особи, для цілей оподаткування приймається в розрахунок учасниками договорів про спільну діяльність, які зробили це майно, незалежно від рахунків бухгалтерського обліку, на яких воно враховується, а створеного (придбаного) в результаті цієї діяльності - учасниками договорів про спільну діяльність відповідно до встановленої часткою власності за договором.
Для цілей оподаткування визначається середньорічна вартість майна підприємства.
Середньорічна вартість майна підприємства за звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців та рік) визначається шляхом ділення на 4 суми, отриманої від складання половини вартості майна на 1 січня звітного року і на перше число наступного за звітним періодом місяця, а також суми вартості майна на кожне перше число всіх інших кварталів звітного періоду.
Якщо підприємство створене з початку будь-якого кварталу, крім першого, середньорічна вартість майна визначається як частка від ділення на 4 суми, отриманої від складання половини вартості майна на перше число кварталу створення (1 квітня, I липня, 1 жовтня), половини вартості на перше число наступного за звітним періодом місяця і вартості майна на перше число всіх інших кварталів звітного періоду.
Якщо підприємство створене в першій половині кварталу (до 15 числа другого місяця кварталу включно), то при обчисленні середньорічної вартості майна період створення приймається за повний квартал; якщо підприємство створено в другій половині кварталу, середньорічна вартість розраховується починаючи з першого числа кварталу, наступного за кварталом створення.
Податкова база з податку на майно підприємств визначається виходячи з вартості основних засобів, нематеріальних активів, запасів і витрат, що відображається в активі балансу.
5. Порядок розрахунку і сплати податку на майно
Відповідно до статті 6 Закону РФ В«Про податок на майно В»граничний розмір податкової ставки на майно підприємства не може перевищувати 2 відсотків від бази оподаткування.
Конкретні ставки податку на майно підприємств, що визначаються залежно від видів діяльності підприємств, встановлюються законодавчими (представник ьнимі) органами суб'єктів РФ.
Встановлювати ставку податку для окремих підприємств не раз-вирішується. При відсутності рішень законодавчих (представницьких) органів суб'єктів РФ про встановлення конкретних ставок податку на майно підприємств застосовується максимальна ставка податку.
Алгоритм розрахунку оподатковуваної бази податку на майно- середньорічної вартості майна-закріплений у п.З Інструкції № 33. Згідно положеннями даного пункту для цілей оподаткування визначається середньорічна вартість майна
У загальному випадку, коли підприємство діє і має опо-обкладене майно з початку року, схема розрахунку оподатковуваного бази може бути представлена ​​в наступному вигляді.
Середньорічна вартість майна підприємства за звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців та рік) визначається шляхом ділення на 4 суми, отриманої від складання половини вартості майна на I січня звітного року і на перше число наступного за звітним періодом місяці, а також суми вартості майна на кожне перше число вс...
