е здійснюватися вибір ключових показників. В якості таких критеріїв можна виділити:
1. Питома вага статті витрат у загальній сумі витрат. Використовуючи цей критерій необхідно визначити рівень суттєвості (можна запропонувати здійснювати вибір за найбільш вагомим витрат, що становлять у сумі 80% всіх витрат організації).
2. Експертна думка провідних менеджерів про найбільш істотних статтях витрат. Однак необхідно враховувати, що деякі витрати, в розумінні провідних менеджерів, можуть бути істотними, поряд з цим їх величина може бути незначною. На практиці має сенс поєднання обох критеріїв [7, с. 16]. p> 2-й етап. Наступним кроком у формуванні гнучких бюджетів є поділ ключових витрат на дві групи (за ознакою - відносини до обсягу реалізації): змінні і постійні. При проведення класифікації видатків попередньо необхідно здійснити вибір бази для визначення поведінки витрат. При виборі бази необхідно виходити з організаційної структури бізнесу та схеми товароруху для кожної юридичної особи.
Необхідно відзначити, що за наявності в структурі бізнесу організацій, не вступників у контакт із зовнішнім середовищем (у частині товарних операцій), може виникнути проблема, яка не дозволить провести точну класифікацію видатків даних юридичних осіб, тому що їх виручка (обсяги реалізації) не відображає реального товароруху. Рішенням даної проблеми може бути використання в якості бази розподілу виручки від реалізації (обсягів реалізації) тих юридичних осіб, які перебувають на кордонах із зовнішнім середовищем (з урахуванням схем руху товарів). p> При класифікації видатків на дві групи можна використовувати два підходи:
1) виходячи з економічної сутності показників;
2) використовуючи методи математичної статистики (трендовий аналіз).
І у першого, і в другого підходу є свої плюси і мінуси. Основними недоліками першого підходу можна назвати:
- алгоритми розрахунку планових значень можуть істотно спотворювати поведінку витрат;
- фактор В«сезонуВ» може робити істотний вплив на поведінку витрат.
Істотним недоліком другого підходу є наявність певної частки умовності розрахунків. З метою зниження ризиків, пов'язаних з некоректністю у визначенні поведінки витрат, необхідне поєднання обох підходів за умови збереження пріоритету економічної сутності витрат над формою. При цьому необхідно пам'ятати про те, що існує третя група витрат - змішані. У рамках другого етапу побудови гнучких бюджетів необхідно виділення в змішаних витратах змінної і постійної складових. Це можливо з використанням методів математичного аналізу (мінімаксний метод, метод регресії).
3-й етап. Встановлення та погодження нормативних значень змінних витрат на одиницю натуральної реалізованої продукції. У рамках гнучких бюджетів вважається, що постійні витрати є витратами періоду і тому не коригуються при зміні обсягів, а змінні витрати, будучи елементом калькулювання, піддаються коригуванню при зм...
