виробничих витрат, тобто витрат, безпосередньо пов'язаних з виробництвом продукції (робіт, послуг), навіть якщо вони непрямі. У кожному випадку повнота включення витрат до собівартості різна. Однак загальним для цього підходу є те, що деякі види витрат, що мають відношення до виробництву і реалізації продукції, не включаються в калькуляцію, а відшкодовуються загальною сумою з виторгу. У цьому полягає сутність системи обліку неповної собівартості.
Однією з модифікацій даної системи є система В«директ-костингВ». Її суть полягає в тому, що собівартість враховується і планується тільки в частині змінних витрат, тобто лише змінні витрати розподіляються по носіях витрат. Частину витрат (постійні витрати) збирають на окремому рахунку, в калькуляцію НЕ включають і періодично списуються на фінансові результати, тобто враховують при розрахунку прибутків і збитків за звітний період. За змінними затратами оцінюються також запаси - залишки готової продукції на складах і незавершене виробництво.
Принципова відмінність системи В«директ-костингВ» від калькулювання повної собівартості полягає в ставленні до постійних загальновиробничих витрат. При калькулюванні повної собівартості вони беруть участь у розрахунках. Калькуляція собівартості за змінним витратам - це такий метод обліку витрат, при якому постійні загальновиробничі витрати виключаються з витрат виробництва .
Загальногосподарські витрати також виключаються з калькулювання. Вони є періодичними і повністю включаються до собівартості реалізованої продукції загальною сумою без підрозділу на види виробів. У кінці звітного періоду такі витрати списуються безпосередньо на зменшення виручки від реалізації продукції.
Проте відповідно до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку метод В«директ-костинг" не використовується для складання зовнішньої звітності і розрахунку податків. Він застосовується у внутрішньому обліку для проведення техніко-економічного аналізу та для прийняття оперативних управлінських рішень.
В«Директ-костингВ» є предметом полеміки серед бухгалтерів. Його прихильники стверджують, що постійні витрати присутні незалежно від того, завантажені потужності підприємства або ні, яка продукція на них випускається. Вони більшою мірою сприяють виробництву, ніж беруть участь в ньому. Тому ці витрати не залежать від обсягу виробництва і мають більш тісний зв'язок з тимчасовим періодом. Отже, роблять висновок прихильники, постійні витрати є періодичними і їх слід відразу списувати на реалізацію без внесення до собівартості продукції. Прихильники цієї теорії не стверджують, що постійні витрати не важливі. Вони лише підкреслюють, що відмінності в поведінці постійних і змінних витрат є основними при прийнятті багатьох управлінських рішень.
Опоненти методу обліку змінних витрат доводять, що без постійних витрат виробництво не зможе функціонувати, а тому в оцінці запасів повинна брати участь і постійна компонента виробнич...
