"> Термін метушня. дебіторської задол.Сумма задолженностіРазмер відрахувань у резерв по сумнівних долгамРасч. сума відрахувань у резерв по сом. задол.До 45 календарних дней9000000 руб.0%-От 45 до 90 календарних дней3000000 руб.50% 1500000 руб.Свише 90 календарних дней1000000 руб.100% 1000000 руб.Ітого: 13000000 грн.-2500000 крб.
Сума створюваного резерву по сумнівних боргах не може перевищувати 10% від виручки звітного (податкового) періоду (п. 4 ст. 266 НК РФ). При цьому виручка від реалізації робіт, виконання робіт, надання послуг визначається відповідно до ст. 249 НК РФ. p align="justify"> Тому при створенні резерву необхідно порівнювати розрахункову суму відрахувань і максимальну суму відрахувань.
Для цього можна використовувати формулу:
ПСО = В x 10%,
де В - сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), отримана за підсумками звітного (податкового) періоду.
Порівняти розрахункову суму відрахувань (РСО) і граничну суму відрахувань (ПСО).
Якщо за результатами порівняння виявиться, що РСО> або = ПСО, в резерв включається сума відрахувань, відповідна ПСО.
Якщо ж за результатами порівняння виявиться, що РСО <ПСО, в резерв включається сума відрахувань, відповідна РСО.
Визначена таким чином сума відрахувань включається до складу позареалізаційних витрат на останнє число звітного (податкового) періоду.
Можна створити резерв і в меншому розмірі, ніж 10% виручки звітного (податкового) періоду. Цього Податковий кодекс РФ не забороняє. Таке рішення може бути доцільно в ситуаціях, коли відрахування до резерву за загальним нормативом у 10% приведуть до отримання збитку або нульового фінансового результату (наприклад, при високій виручці, але невеликий прибуток). p align="justify"> Свій норматив слід вказати в обліковій політиці для цілей оподаткування.
Приклад 1
Згідно з положеннями облікової політики для цілей оподаткування організація формує резерв по сумнівних боргах з 2011 р. У I кварталі була виявлена ​​сума сумнівної заборгованості в розмірі 13 млн. крб., за якою резерв не створювався, в тому числі : - фірма В«АВ» з терміном виникнення до 45 днів - 9 млн. руб.;
фірма В«БВ» з терміном виникнення від 45 до 90 днів - на суму 3млн. руб.;
фірма В«СВ» з терміном виникнення понад 90 днів - на суму 1млн. руб.
Розрахуємо розмір резерву по сумнівних боргах:
млн. руб. x 50% + 1 млн. руб. = 2,5 млн. руб. br/>
При цьому величина резерву не повинна перевищувати 10% виручки від реалізації за I квартал. Величина виручки за той же період склав 23,6 млн. руб., У тому числі ПДВ - 3,6 млн. руб. Отже, до складу позареа...
