і звітності.
Міжнародні відмінності обліку.
Відмінності бувають дрібні, а бувають досить істотні. Почнемо з дрібних, які кидаються в очі навіть при уважному перегляді фінансових звітів з різних країн. Навіть у країнах однієї мови (англомовних, наприклад) використовується різна термінологія: продажу (sales) у США і оборот (turnover) у Великобританії; утриманий дохід (retained earning) у США і нерозподілений прибуток (Undistributed profits) у Великобританії; зведений фінансовий звіт (Consolidated accounts) у США і спільний звіт (group accounts) у Великобританії. Форми подання звіту різні навіть в країнах, використовують єдині правила обліку. У США, наприклад, активи розташовуються на лівій стороні балансовій відомості і наводяться в порядку спадної ліквідності, так що вгорі даються відомості по поточних активів. У Великобританії активи розташовуються на правій стороні і наводяться в міру зростання ліквідності, так що вгорі виявляються постійні активи. У деяких країнах (наприклад, Бельгії, Франції, Італії та Німеччини) акціонери отримують тільки два фінансових звіту (звіт про доходи та витрати і балансовий звіт). А в тих країнах, де вони отримують і третій звіт (про зміну фінансового становища), в нього включаються тільки джерела та використання оборотного капіталу, але немає відомостей про джерела та використання грошових коштів.
Якщо б все відмінності обмежувалися термінологією і формою звітів, розробити загальні правила було б неважко. Але існують серйозні розбіжності у трактуванні видів економічної діяльності (таких як злиття, пенсії, оренда обладнання та зміна цінності фінансових інструментів), і ці відмінності відображають розбіжність загальних підходів і принципів, на яких будуються правила обліку в різних країнах. У табл. 1 і 3 наводяться приклади протилежності загальних підходів і принципів. Коли принципи, на яких будуються правила обліку в одній країні, докладають до конкретної операції, результатом може виявитися процедура обліку, що суперечить правилам обліку в іншій країні. Чудовим прикладом є багаторазово облаяні німецькі таємні, або приховані, резерви. На облік в Німеччині сильно впливає прагнення захистити кредиторів, і прибутковий податок там розраховується переважно за даними, показуваним в фінансових звітах, так що існує сильне правове та економічне тиск на користь того, щоб давати в звітах консервативну оцінку доходів і активів. Правила обліку в Німеччині, відповідно, вимагають створення резервів на випадок всіх можливих втрат. Оскільки можете уявити що завгодно, менеджери мають завидною свободою при визначенні необхідних резервів. Можливість не показувати у звітах рух коштів у ці резерви і назад не дозволяє зовнішнім аналітикам визначити, якою мірою впливає на дохід рух коштів в резерви і назад, або, більш барвисто, яка частина звітної прибутку була створена на заводі, а яка - у відділі обліку. Парадоксально те, що цей зовні консервативний підхід може бути використаний для збільшення доходу, оскільки деякі витрати можна здійснювати (і не показувати у звіті) за рахунок резервів, а не доходу. Така практика відкрито заборонена в інших країнах (таких як США і Великобританія), де резерви можна створювати тільки на випадок визначених законом ймовірних втрат і де рух коштів в/з резервних фондів має бути відображено у фінансовому звіті. У табл. 2 наводяться дані з американського досьє компанії Daimler Benz, які демонструють, які вражаючі суми можуть ховатися в резервних фондах.
Відмінності загальних принципів обліку.
Таблиця 2.
В
З одного боку
З іншого боку
Головна мета фінансових звітів
Постачити інформацією акціонерів (наприклад, в США і Великобританії).
Захист кредиторів, захист від повідомлення інформації, яка може зашкодити конкурентоспроможності компанії (наприклад, у Німеччині та Японії).
Вимоги правил обліку
Дуже точні і детальні інструкції (наприклад, у США).
Тільки загальні принципи, що в багатьох випадках дає менеджерам можливість довільних рішень (Наприклад, у Німеччині та Японії). /Td>
Зміст правил обліку
Правила визначають всі до дрібниць, включаючи, наприклад, керівництво з обліку витрат на модифікацію комп'ютерних програм, щоб вирішити проблему 2000 року (США).
Відсутні правила для деяких важливих видів діяльності (наприклад, медичні посібники для пенсіонерів в Канаді, Німеччині та Нідерландах).
Зв'язок з законом про прибутковий податок
Правила складання податкових і фінансових звітів настільки різні, що існують два варіанти обліку (в Австралії, Канаді, США та Нідерландах).
Прибутковий...
