ом оренди, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язане з цією діяльністю (орендна плата), і відносяться до операційних доходів. Доходи від оренди відображаються в якості виручки, якщо вони відповідають хоча б одній з умов:
) є предметом діяльності організації (тобто передбачені статутом організації);
) складають 5% і більше доходів організації [4].
Хоча в бухгалтерському обліку виручка відображається в залежності від статуту організації, для цілей оподаткування важливе визначення об'єкта оподаткування [4].
Пунктом 6 ПБУ 9/99 встановлено, що виручка приймається до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна і величини дебіторської заборгованості. Якщо величина покриває лише частину виручки, то виручка, яка приймається до бухгалтерського обліку, обумовлена ??як сума надходження та дебіторської заборгованості (в частині, не покритій вступом). Для цілей бухгалтерського обліку виручка повинна прийматися в розмірі всієї дебіторської заборгованості, а не тільки в розмірі фактично отриманих сум [4].
Порядок визнання витрат на виробництво і реалізацію, що приймаються для цілей оподаткування, значно відрізняється від порядку, прийнятого в бухгалтерському обліку. Витрати на виробництво і реалізацію звітного періоду для цілей оподаткування і поділяються на прямі і непрямі. Сума непрямих витрат відноситься до витрат поточного (податкового) періоду. Сума прямих витрат також відноситься до витрат поточного (податкового) періоду, за виключення сум прямих витрат, які розподіляються на складі та відвантаженої, але не реалізованої в звітному (податковому) періоді продукції [5].
При визначенні суми витрат на виробництво і реалізацію необхідно враховувати різні правила бухгалтерського і податкового обліку управлінських і комерційних витрат.
При визначенні витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) необхідно брати до уваги комерційні витрати (витрати на продаж). Відповідно до ПБО 9/99 організація може списати на собівартість реалізованих у звітному періоді продукції, товарів, робіт, послуг всю суму витрат, пов'язаних з продажем, або частково, розподіливши їх між реалізованою і нереалізованою продукцією (товарами, роботами, послугами). Це визначається обліковою політикою організацію [5].
Для цілей оподаткування комерційні витрати є непрямими витратами і в повному обсязі відносяться на зменшення доходів від виробництва і реалізації.
Якщо для цілей бухгалтерського обліку організація розподіляє комерційні витрати між реалізованою і нереалізованою продукцією (товарами, роботами, послугами), то в звітному періоді виникають оподатковувані тимчасові різниці і відкладені податкові зобов'язання.
Пунктом 6.2 ПБО 9/99 встановлено, що при продажу продукції і товарів, виконанні робіт, наданні послуг на умовах комерційного кредиту, наданого у вигляді відстрочення та розстрочення оплати, виручка приймається до бухгалтерського обліку в повній сумі дебіторської заборгованості [4].
В виручку повинна включатися не тільки продажна ціна товарів (робіт, послуг), але й відсотки, що належать до отримання з покупця (замовника) за наданий йому комерційний кредит...
